１９９８年６月１２日　财会字［１９９８］２４号 　　（二）以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有收 益，则在重组日，重组债权的账面余额大于将来应收金额的差额为债务重组损失，于 当期确认，债权重组后的账面余额为将来应收金额。 “将来应收金额”，一般为将来应收债权面值（或本金、原值），如应收账款； 如有利息，还应加上将来应收利息。例如，将价值100000元的债券展期一年，年利率 为5％，将来应收金额为100000＋100000×5％＝105000（元）。 例13：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为 1000元，红星公司支付了利息，同时，由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将 红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元。 假设深广公司没有对应收票据计提准备，其会计处理如下： 1．计算应收票据的账面余额和将来应收金额的差额： 应收票据的账面余额　　　　　　　　　　　20000元 其中：面值 20000元 应计利息 0元 减：将来应收金额（20000－5000） 15000元 差额 5000元 由于没有对应收票据计提准备，差额5000元作为债务重组损失。 2．会计分录为： 借：银行存款 1000 贷：应收票据--应计利息 1000 借：应收账款 15000 营业外支出--债务重组损失 5000 贷：应收票据--面值 20000 （三）以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中涉及或有收益， 则在重组日，应将重组债权的账面余额与不含或有收益的将来应收金额进行比较， 差额作为债务重组损失。 本准则根据谨慎原则没有将或有收益包含在将来应收金额中，据此计算重组损益。 或有收益应于实际发生时，计入当期损益。 例14：1995年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10％、三年期的贷款 1000000元。现因红星公司财务困难，于1997年12月31日进行债务重组，银行同意延 长到期日至2001年12月31日，利率降至7％，免除积欠利息200000元，本金减至8000 00元，但附有一条件：债务重组后，如债务人自第二年起有盈利，则利率回复至 10％，若无盈利，仍维持7％。 假设银行没有对该贷款计提贷款呆账准备，其会计处理如下： 1．计算中长期贷款的账面余额与不含或有收益的将来应收金额的差额，计算如 下： 中长期贷款的账面余额 1250000元 其中：面值 1000000元 应计利息（1000000×10％× 2．5） 250000元 减：将来应收金额 1024000元 其中：面值 800000元 利息（800000×7％×4） 224000元 差额 226000元 由于银行没有对该项贷款计提准备，差额226000元作为债务重组损失。 2．会计分录为： （１）1997年12月31日 借：中长期贷款--债务重组 1024000 营业外支出--债务重组损失 226000 贷：中长期贷款 1250000 （2）1998年12月31日收取利息时 借：银行存款 56000 贷：中长期贷款--债务重组 56000 其中，56000＝800000 ×7％ 由于债务重组后债权的账面余额含正常利息收入，因此，收到的利息作为冲减债 权的账面余额处理。 （3）假设红星公司自债务重组后第二年起有盈利，1999年12月31日至2000年12 月31日收取利息时 借：银行存款 80000 贷：中长期贷款--债务重组 56000 利息收入 24000 由于红星公司自债务重组后第二年起有盈利，银行应按10％的利率计收利息，这 样，以后的三年里，债权人每年计收800000×10％＝80000元的利息，其中含或有收 益 800000 ×（10％－7％）＝ 24000元、正常利息收入 800000 × 7％＝ 56000元。 （４） 2001年12月31日收取本息时 借：银行存款 880000 贷：中长期贷款--债务重组 856000 利息收入 24000 （5）假设红星公司自债务重组后第二年起没有盈利，1999年12月31日至2000 年12月31日收取利息时 借：银行存款 56000 贷：中长期贷款--债务重组 56000 2001年12月31回收取本息时 借：银行存款 856000 贷：中长期贷款--债务重组 856000 由于红星公司自第二年起没有盈利，银行应按7％的利率计收利息，这样，以 后的三年里，银行每年收取 800000 × 7％＝ 56000元的利息。