１９９４年１２月２６日　财农字[１９９４]３９７号 （二）主要会计事项分录举例 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 一、流 动 资 产 （一）货币资金 1 1.收到投资人投入的货币资金 现金、银行存款 实收资本 2 2.收到接受捐赠的货币资金 现金、银行存款 资本公积 3 3.收到非增值税应税产品销售和劳务 现金、银行存款 营业收入、其他 4 收入价款 业务收入 4.收到增值税应税产品销售和劳务收 入价款 按实现的销售收入和按规定收取的 现金、银行存款 增值税额 按照规定收取的增值税额 应交税金 应交增值税（销 项税额） 按照实现的销售收入 营业收入、其他 业务收入 5 5.收取和上级有关部门转拨来的社会 现金.银行存款 公益收入 公益收入款项 6 6.收到主管部门、财政部门拨入的防汛 银行存款 专项拨款 费.岁修费等水利专项拨款 7 7.收到主管部门.财政部门拨入的定额 银行存款 应收补贴款、补贴 补贴和其他补贴款 收入 8 8.收到固定资产出租、包装物出租等收 现金、银行存款 其他业务收入 入款项 9 9.自购货单位收回帐款 银行存款 应收帐款 10 10.收到已记入"在途资金"的汇入款项 银行存款 其他货币资金 11 11.将营业收入款等现金存入银行 银行存款 现金 12 12.收到银行存款利息 银行存款 财务费用 13 13.向银行提取现金 现金 银行存款 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 14 14.收到职工交回欠款和其他应收款项 现金、银行存款 其他应收款 15 15.收到以工代赈购货券 其他货币资金 专项拨款 16 16.将款项汇往采购地开立采购户 其他货币资金 银行存款 17 17.拨给单位内部有关部门的备用金 其他应收款 现金、银行存款 18 18.职工借支差旅费 其他应收款 现金、银行存款 19 19.将款项存入银行，以取得银行汇票 其他货币资金 银行存款 和银行本票 20 20.将未用完或退回的外埠存款、银行 汇票存款、银行本票存款转入结算户 银行存款 其他货币资金 21 21.交纳各种税金 应交税金 银行存款 22 22.交纳其他应交款 其他应交款 银行存款 23.用货币资金购入材料 23 （1）小规模纳税人和非增值税纳税义 务人: 按照发票、帐单所列价款 材料采购、原材料 银行存款、现金、 （等） 其他货币资金 24 （2）一般纳税人: 按照专用发票上注明的增值税额 应交税金 应交增值税（进项 税额） 按材料采购成本 材料采购、原材料 （等） 按实际支付价款 现金、银行存款、 其他货币资金 25 24.购入防汛设备和材料 防汛器材 26 25.支付应付购货款 应付帐款 27 26.商业汇票到期，支付票款 应付票据 28 27.支付职工工资 应付工资 29 28.支付退休金，退职金等劳保支出 管理费用 30 29.支付待领工资、暂收款和其他各种应付款项 其他应付款 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 31 30.购入不需要安装设备 固定资产 银行存款 32 31.以现金和银行存款支付各种费用 供排水生产、电力 现金、银行存款 生产、综合经营生 产、公益支出、管 理费用、财务费用 营业费用、营业外 支出（等） 33 32.以货币资金对外投资 长期投资 现金、银行存款 34 33.向投资者支付利润和上交包干利润 应付利润 银行存款 35 34.发售债券 银行存款 应付债券 36 35.按照法定程序报经批准减少注册资本金， 实收资本 现金、银行存款 发还投资人的投资 （二）短期投资 37 1.购买可上市的股票，债券，按照实际 支付价款 短期投资 银行存款 38 2.购买股票，如实际支付款项中含已宣 告发放股利，但未支取股利 按实际成本（实际支付价款扣除已宣告发放的股利） 短期投资 按应收股利 其他应收款 按实际支付的价款 银行存款 39 3.转让和出售股票、债券 按实际收到的金额 银行存款 按帐面实际成本 短期投资 实际收到的金额大于帐面实际成本 的差额 投资收益 实际收到的金额小于帐面实际成本 差额 投资收益 40 4.收回到期的债券本息 银行存款 短期投资、投资收 益 （三）存 货 1.购入材料 （1）采用货币资金和商业汇票结算方 式 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 41 a.小规模纳税人和非增值税纳税义 务人根据发票，帐单，支付货款 和运杂费 材料采购、原材料 现金、银行存款、应付票据 42 b.一般纳税人 按专用发票上注明的增值税额 应交税金 应交增值税（进项税 额） 按材料采购成本 材料采购、原材料 按实付货款 现金、银行存款 应付票据 （2）供应单位发票帐单已到，但尚未 支付货款 43 a.小规模纳税人和非增值税纳税义务人 根据发票帐单所列价款 材料采购、原材料 应付帐款 44 b.一般纳税人 按专用发票上注明的增值税额 应交税金 应交增值税（进项税额） 按材料采购成本 材料采购、原材料 按发票帐单所列价款 应付帐款 （3）已预付货款的材料，货单到达 45 a.小规模纳税人和非增值税纳税义务人 根据发票帐单所列价款 材料采购、原材料 预付帐款 补付的货款 预付帐款 现金、银行存款 46 b.一般纳税人 按专用发票上注明的增值税额 应交税金 应交增值税（进项税额） 按材料采购成本 材料采购、原材料 按发票、帐单所列价款 预付帐款 47 补付的货款 预付帐款 现金、银行存款 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 48 （4）材料已到，发票、帐单月终末到。 原材料 应付帐款 估价入帐 49 次月初按原分录用红字冲销 原材料（红字） 应付帐款（红字） （5）外购材料途中发生短缺和损耗 a.小规模纳税人和增值纳税义务人 50 （应由供应单位、运输部门和个 人赔偿的损失 应付帐款、其他 应收款 材料采购 51 （尚待查明原因的材料短缺和 损失 待处理财产损溢 材料采购 b.一般纳税人 52 （应由供应单位、运输部门和个 人赔偿的损失 按损失材料的采购成本和应 负担的增值税 应付帐款、其他 应收款 按损失材料应负担的增值税 额 应交税金-- 应交增值税（进 项税额转出） 按损失材料的采购成本 材料采购 53 （尚待查明原因的材料短缺和 损失 按损失材料的采购成本和负 待处理财产损益 担的增值税 按损失材料负担的增值税额 应交税金-- 应交增值税（进项 税额转出） 按损失材料的采购成本 材料采购 （6）月终（或分次）结转材料成本差异 54 实际成本大于计划成本的差异 材料成本差异 材料采购 55 实际成本小于计划成本的差异 材料采购 材料成本差异 2.自制材料和委托加工材料 56 （1）发出自制材料和委托加工材料 原材料（自制材料、委托加工材料） 原材料（××材料） 57 （2）结转发出材料应负担的材料成本差异 原材料（自制材料、委托加工材料） 材料成本差异 （实际成本小于计划成本差异用红字） 58 （3）自制材料在加工过程中发生的费用 原材料（自制材料） 现金、银行存款、 应付工资、应付 福利费 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 59 （4）委托加工材料发生的运杂费和支 原材料（委托加工 现金、银行存款 付的加工费 材料） 60 （5）自制材料和委托加工材料加工完成， 验收入库时 按入库材料按计划成本 原材料（材料）、 低值易耗品 按入库材料的实际成本 原材料（自制材料、 委托加工材料） 实际成本大于计划成本的差异 实际成本小于计划成本的差异 材料成本差异 3.其他来源增加的材料 （1）投资人以材料投入的资本 61 a.小规模纳税人和增值纳税义务人 按材料计划成本 原材料 按确认价值（实际成本） 实收资本 确认价大于计划成本差异 材料成本差异 确认价小于计划成本差异 材料成本差异 62 b.一般纳税人 按专用发票上注明的增值税额 按材料计划成本 原材料 按确认价值（实际成本中包括增值 税额） 确认价大于计划成本的差异 材料成本差异 确认价小于计划成本的差异 材料成本差异 4.领用材料 63 （1）生产经营、服务和其他部门领用材料 按材料计划成本 供排水生产、电力 原材料 生产、综合经营生 产公益支出、营业 费用、管理费用 （等） （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 64 （2）月终结转材料成本差异。实际成 本大于计划成本的差异用兰字 ，实际成本小于计划成本差异 用红字 供排水生产、电力 生产、综合经营生 产公益支出、营业 费用、管理费用、 （等） 材料成本差异 65 5.向其他单位投资转出的材料 按投资双方确认的价值 长期投资 按材料计划成本 原材料 材料计划成本大于确认价值的差额 材料成本差异 材料计划成本小于确认价值的差额 材料成本差异 6.低值易耗品的领用和摊销 66 （1）领用一次摊销的低值易耗品，按计划成本 管理费用、制造费 低值易耗品 用、营业费用（等） 67 （2）领用分次摊销的低值易耗品，按计划成本 待摊费用、递延资产 低值易耗品 68 （3）报废低值易耗品的残料作价收入 现金、银行存款、 管理费用、制造费 原材料 用、营业费用（等） 69 （4）月终结转领用低值易耗品分摊的 材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异用兰字，实际成本小于 计划成本的差异用红字 管理费用、制造费用、营业费用（等） 材料成本差异 7.材料盘盈、盘亏和毁损 70 （1）清查中发现材料盘盈，按计划成 本 原材料 待处理财产损溢 71 （2）清查中发生材料盘亏和毁损，按 计划成本 待处理财产损溢 原材料 （3）结转盘盈、盘亏和毁损材料分摊 的材料成本差异 72 实际成本大于计划成本的差异 待处理财产损溢 材料成本差异 73 实际成本小于计划成本的差异 材料成本差异 待处理财产损溢 二、长 期 投 资 （一）股票投资 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 74 1.购入股票，按实际支付的价款 长期投资（股票 银行存款 投资） 75 2.购入股票，实际支付价款中含有已 宣告发放的股利 按认购股票的实际成本（实际支 付价款扣除已宣告发放的股利） 长期投资（股票投资） 按应收的股利 其他应收款 按实际支付的价款 银行存款 3.投资收益（股利） 76 采用成本法记帐，收到股利 现金、银行存款 投资收益 采用权益法记帐 77 按持股比例计算权益增加数 长期投资（股票 投资收益 投资） 78 按持股比例计算权益减少数 投资收益 长期投资（股票 投资） 79 分得股利 现金、银行存款 长期投资（股票 投资） （二）债券投资 80 1.认购债券，按实际支付的价款 长期投资（债券 银行存款 投资） 81 2.认购债券，实际支付价款中含 有应计利息 按应计利息部分 长期投资（应计 利息） 按实际支付价款扣除应计利息的差 额 长期投资（债券投资） 按实际支付价款 银行存款 82 3.分期（月、季、半年）按债券面值计 算利息 长期投资（应计利息） 投资收益 83 4.认购溢价发行的债券，分期（月、季、 年）按债券面值计算应计利息 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 按应计利息部分 长期投资（应计利息） 按溢价摊销部分 长期投资（债券 投资） 按应计利息扣除溢价摊销部分的差 投资收益 额 84 5.认购折价发行的债券，分期（月、季、半年）按债券面值计算应计利息 按应计利息部分 长期投资（应计 利息） 按折价摊销部分 长期投资（债券 投资） 按应计利息和折价摊销的合计数 投资收益 85 6.债券到期，收回本息 银行存款 长期投资（债券 投资、应计利息） （三）其他投资 86 1.以货币资金向其他单位投资 长期投资（其他 现金、银行存款 投资） 87 2.以材料向其他单位投资 按确认价值 长期投资（其他 投资） 按材料计划成本 原材料 按确认价大于材料计划成本的差额 材料成本差异 按确认价小于材料计划成本的差额 材料成本差异 88 3.以固定资产向其他单位投资 按确认价值 长期投资（其他 投资） 按已提折旧 累计折旧 按固定资产原值 固定资产 按确认价和已提折旧之和小于固定 资本公积 资产原值的差额 按确认价和已提折旧之和大于固定 资产原值的差额 89 4.以无形资产向其他单位投资 按协议确定价值 长期投资（其他 投资） 按无形资产净值 无形资产 按确认价大于净值的差额 资本公积 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 按确认价小于净值的差额 资本公积 5.投资收益（利润） 90 1.采用成本法记帐，收到利润 银行存款 投资收益 2.采用权益法记帐 91 按持股比例计算权益增加数 长期投资（其他 投资收益 投资） 92 按持股比例计算权益减少数 长期投资（其他 投资） 93 分得利润 银行存款 长期投资（其他 投资） 6.从其他单位收回投资 94 （1）收回货币资金投资 银行存款 长期投资 95 （2）收回材料 按材料的计划成本 原材料 按材料的实际价值（或估计价值） 长期投资 材料实际价值大于计划成本的 材料成本差异 差额 材料实际价值小于计划成本的 材料成本差异 差额 帐面投资大于材料实际价值的 投资收益 长期投资 差额 帐面投资小于材料实际价值的 长期投资 投资收益 差额 96 （3）收回固定资产 按收回固定资产价值 固定资产 按已提折旧 累计折旧 按其净值 长期投资 帐面投资大于净值的差额 投资收益 长期投资 帐面投资小于净值的差额 长期投资 投资收益 三、固定资产 （一）固定资产增加 1.自行建造的固定资产 97 （1）自行建造固定资产发生的支出 在建工程 在建工程（工程 物资）、银行存 款、应付工资等 98 （2）工程完工交付，按实际发生的全部支出 固定资产 在建工程 2.经济林木育成交付投产 99 （1）发生经济林培育等费用 在建工程 综合经营生产、 原材料、银行存 款（等） （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 （2）育成交付投产 固定资产 在建工程 101 3.购入不需要安装设备，按设备价款和 固定资产 银行存款、现金 发生的相关费用 4.购入需要安装设备 102 （1）按购价和支付的包装、运杂费 在建工程 银行存款（等） 103 （2）发生的安装费 在建工程 原材料、银行存 款（等） 104 （3）安装完工，交付使用，按发生的全部支出 固定资产 在建工程 5.改建、扩建的固定资产 105 （1）改建扩建过程中发生的支出 在建工程 银行存款（等） 106 （2）改建扩建过程中发生的变价收 入 银行存款、原材料（等） 在建工程 107 （3）改建扩建发生的支出减去变价收入的净额 固定资产 在建工程 108 6.盘盈固定资产 按重置完全价值 固定资产 按估计折旧 累计折旧 按其净额 待处理财产损益 109 7.接受捐赠的固定资产 按发票或市场同类固定资产 固定资产 按估计折旧 累计折旧 按其净值 资本公积 110 8.投资人投入的固定资产（按评估确认 价或合同约定价） 固定资产 实收资本 （二）固定资产减少 111 1.出售、报废、毁损的固定资产 （1）转销固定资产 按固定资产净值 固定资产清理 按已提折旧 累计折旧 按固定资产原值 固定资产 （2）发生固定资产清理费 固定资产清理 银行存款（等） 113 （3）收取出售固定资产价款、报 废、毁损固定资产的残值变 价收入和应收保险赔款、过 失人赔款 银行存款、原材料、其他应收款（等） 固定资产清理 （4）结转固定资产清理净损失或净 收益 114 固定资产清理净损失 营业外支出 固定资产清理 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 115 固定资产清理净收益 固定资产清理 营业外收入 116 2.盘亏固定资产 按固定资产净值 待处理财产损溢 按已提折旧 累计折旧 按固定资产原值 固定资产 117 3.向其他单位投资转出固定资产 按确认价值 长期投资 按已提折旧 累计折旧 按固定资产原价 固定资产 确认价大于净值的差额 资本公积 确认价小于净值的差额 资本公积 （三）固定资产折旧 118 按月计提固定资产折旧 制造费用、管理 累计折旧 费用、营业费用、 其他业务支出（等） 四.无形资产和递延资产 （一）无形资产 无形资产 银行存款（等） 119 1.购入或自行开发并按规定程序报批取得的无形资产 无形资产 银行存款（等） 120 2.投资人投入的无形资产，按确认价 无形资产 实收资本 121 3.用无形资产向其他的投资 长期投资 无形资产 122 4.分期摊销无形资产 管理费用 无形资产 （二）递延资产 123 1.发生各种摊销期在一年以上的费用 递延资产 银行存款（等） 124 2.分期摊销各种递延费用 管理费用（等） 递延资产 五.其 他 资 产 （一）专项支出 125 1.防汛抢险发出防汛器材 专项支出 防汛器材 126 2.用专项拨款的的工程完工交付，按实际成本 专项支出 在建工程 127 其中:增加固定资产价值部分 固定资产 资本公积 128 3.结转专项支出 专项拨款 专项支出 （二）防汛器材 129 1.购入防汛器材，按实际成本 防汛器材 银行存款（等） 130 2.领用防汛器材，按实际成本 专项支出 防汛器材 131 3.出售防汛器材 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 按售价 现金 银行存款 按实际成本 防汛器材 实际成本大于售价的差额 专项支出 实际成本小于售价的差额 专项支出 六.待处理财产损溢 （一）待处理财产损失 132 1.财产清查中发现的材料，产成品的盘 亏和毁损 待处理财产损溢 原材料，产成品 133 2.财产清查中发现的固定盘亏和毁损 按其净值 待处理财产损溢 按已提折旧 累计折旧 按照原值 固定资产 3.材料，产成品，固定资产盘亏和毁损 按照规定程序报批准后转销 134 （1）流动资产盘亏和毁损 管理费用 待处理财产损溢 135 （2）固定资产盘亏和毁损 营业外支出 待处理财产损溢 4.材料物资在运输途中发生的短缺和 损耗，尚待查明原因，先列"待处理财产损溢"科目 136 （1）小规模纳税人和非增值税纳税义 务人，按照短缺，损耗材料的采购成本 待处理财产损溢 材料采购（等） 137 （2）一般纳税人 按照短缺，损耗材料的采购成本和 负担的增值 待处理财产损溢 税额 按照短缺，损耗材料应负担的增值 税额 应交税金（应交增值税"进项税额转出"） 按照短缺，损耗材料的采购成本 材料采购（等） 5.材料物资的盘亏和毁损，查明原因报经批准后 分别情况处理 138 （1）应由供应单位，运输部门，保险公司和过失人 应付帐款 待处理财产损溢 赔偿部分 其他应收款 139 （2）由于自然灾害造成的毁损，扣除残值和保险赔款后的净损失 营业外支出 待处理财产损溢 140 （3）属于定额损耗和超定额损耗部分记入材料成本 原材料（等） 待处理财产损溢 （二）待处理财产溢余 141 1.财产清查中发现的材料，产成品的盘盈 原材料，产成品 待处理财产损溢 142 2.财产清查中发现的固定资产盘盈 按重置完全价值 固定资产 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 按照估计折旧 累计折旧 按其净值 待处理财产损溢 3.财产物资的盘盈，按照规定程序报经批准后分别情况处理 143 （1）流动资产盘盈 待处理财产损溢 管理费用 144 （2）固定资产盘盈 待处理财产损溢 营业外收入 七.结 算 资 金 （一）应收 应付票据 1.应收票据 145 （1）发生非增值税产品等销售收入， 收到商业汇票 应收票据 营业收入、其他业务收入 146 （2）发生增值税应税产品等销售收 入，收到商业汇票按商业汇票 （包括商业承兑汇票和银行承兑 汇票）的面值 应收票据 按照规定收取的增值税额 应交税金（应交增值税"销项税额"） 按照实现的销售额 营业收入、其他业务收入 147 （3）汇票到期，收到票面金额（不带息票据） 银行存款 应收票据 148 （4）汇票到期，收到票据本息（带息票据） 按实收本息 银行存款 按票面金额 应收票据 按其差额 财务费用 149 （5）持未到期的商业汇票向银行贴现 （不带息票据） 按票面金额扣除贴息后实收金额 银行存款 按贴息部分 财务费用 按汇票面值 应收票据 150 （6）持未到期的商业汇票向银行贴现（带息票据） 按实际收到的金额 银行存款 按实际收到的金额大于票面金额的差额 财务费用 按实际收到的金额小于票面金额的差额 财务费用 按票面金额 应收 151 （6）贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，收到银行退回的票据和支款通知 应收帐款 银行存款 152 （7）贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现单位银行存款也不足支付票款，银行转作逾期贷款时 应收帐款 短期借款 （续上表） 分录 会 计 事 项 借方科目 贷方科目 号数 2.应付票据 （2）购入材料物资，开出，承兑商业汇 票 153 a.小规模纳税人 按发票，帐单所列价款 材料采购，原材料 应付票据 154 b.一般纳税人 按专用发票上注明的增值税额 应交税金（应交增 值税"进项税额"） 按材料物资采购成本 材料采购、原材料（等） 按发票帐单所列价款 应付票据 155 （2）开出，承兑商业汇票抵付应付帐款 应付帐款 应付票据 156 （3）银行承兑汇票支付银行手续费 财务费用 银行存款 157 （4）单位开出带息商业汇票，月终计算 应付利息 财务费用 预提费用 158 （5）汇票到期支付票据本息（含当期利 息） 预提费用，财务费用，应付票据 银行存款 （二）应收、应付帐款 1.应收帐款 159 （1）发生非增值税应税产品销售，劳务收入按实现的销售额 应收帐款 营业收入、其他业务收入 160 （2）发生增值税应税产品销售劳务收入 按实现的销售收入和按规定收取的增 应收帐款 值税额 按照规定收取的增值税额 应交税金（应交 增值税"销项税 额"） 按实现的销售收入 营业收入、其他业务收入 161 （3）收回应收帐款 银行存款 应收帐款 （4）发生坏帐损失，经批准冲帐 162 提取坏帐准备的水管单位 坏帐准备 应收帐款 163 不提取坏帐准备的水管单位 管理费用 应收帐款 （5）已确认并已转销的坏帐损失，以后 又收回 164 A.提取坏帐准备的水管单位 应收帐款 坏帐准备 同时: 银行存款 应收帐款