【中华财税信息网北京03/24/2005信息】 国家税务总局２００５年１月２１日
公布的《
国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法
问题的通知》（国税发［２００５］９号）对个人取得全年一次性奖金个人所得税的
计算方法做了调整，新规定自２００５年１月１日起实施。国税发［２００５］９号
文同时作废了《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》
（国税发［１９９６］２０６号）和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如
何计征个人所得税的通知》（国税发［１９９６］１０７号）。
根据国税发［２００５］９号文的规定，按照新方法计算个人所得税的一次性奖
金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效
工资。而且在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只能采用一次。另外，
雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，包括：半年奖、季度奖、加班
奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定计算缴纳个人
所得税。
一、法规解读
国税发［１９９６］２０６号通知规定：个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳
动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所
得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳
税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得
不足８００元的，可将奖金收入减除“当月工资与８００元的差额”后的余额作为应
纳税所得额，并据以计算应纳税款。
国税发［１９９６］１０７号通知规定：对试行年薪制的企业经营者取得的工资、
薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月
领取的基本收入，应在减除８００元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年
度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按１２个月平均计算实
际应纳的税款。用公式表示为应纳税额＝〔（全年基本收入和效益收入／１２－费用
扣除标准）×税率－速算扣除数〕×１２
国税发［２００５］９号通知对上述计算方法进行了调整，规定对行政机关、企
事业单位等扣缴义务人向雇员发放的一次性奖金和实行年薪制和绩效工资的单位向个
人发放的年薪和绩效工资，个人所得税的计算征收方法有如下变化：
先将雇员当月内取得的全年一次性奖金或年薪，除以１２个月，按其商数确定适
用税率和速算扣除数，确定税率和速算扣除数以后，按照以下计算公式计算个人所得
税：
１．如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用
公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数
２．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除
额的差额）×适用税率一速算扣除数
二、举例分析
１、个人一次取得全年一次性奖金６１００元，当月工资为１８００元（假设费
用扣除额为８００元）。
按国税发［２００５］９号文的规定，６１００÷１２＝５０８．３３元，适用
的税率是１０％，速算扣除数是２５，应纳个人所得税＝６１００×１０％－２５＝
５８５元。
按国税发［１９９６］２０６号文的规定，个人一次取得６１００元全额作为应
纳税所得额，应纳个人所得税＝６１００×２０％－３７５＝８４５元。
２、个人一次取得全年一次性奖金６１００元，当月工资为６００元（假设费用
扣除额为８００元）。
按国税发［２００５］９号文的规定，雇员当月的工资与费用扣除额的差额＝
８００－６００＝２００元，（６１００－２００）÷１２＝４９１．６７元，适用
的税率是５％，速算扣除数是０，应纳个人所得税＝（６１００－２００）×５％－
０＝２９５元。
按国税发［１９９６］２０６号文的规定，个人一次取得（６１００－２００）
＝５９００元作为应纳税所得额，应纳个人所得税＝５９００×２０％－３７５＝
８０５元。
３、企业经营者每个月领取的基本收入３０００元，年度结束后确定的效益收入
为１１４０００元，即企业经营者的年薪共１５００００元，平时（假设费用扣除额
为８００元）。
按国税发［２００５］９号文的规定，企业经营者取得年终兑现的１１４０００
元年薪，１１４０００÷１２＝９５００元，适用的税率是２０％，速算扣除数是
３７５，应纳个人所得税＝１１４０００×２０％－３７５＝２２４２５元。
加上企业经营者按月领取的基本收入３０００元，应纳的个人所得税＝１２×
｛（３０００－８００）１５％－１２５｝＝２４６０元。企业经营者全年应纳的个
人所得税额＝２２４２５＋２４６０＝２４８８５元。
按国税发［１９９６］１０７号文的规定，企业经营者取得１５００００元年薪，
（１５００００÷１２－８００）＝１１７００元，适用的税率２０％，速算扣除数
是３７５，应纳个人所得税＝｛（１５００００÷１２－８００）×２０％－３７５｝
×１２＝２３５８０元。
通过上面的对比计算，可以看出按照国税发［２００５］９号文的计算方法得出
的应纳个人所得税额，对于普通员工来说，个人所得税的税负降低了。
在春节前夕，多数企事业单位都在准备为辛苦工作一年的员工发放年终奖、为企
业经营者兑现年薪的时候，国家税务总局及时公布了国税发［２００５］９号文，这
对于降低了个人所得税的员工来说是一利好消息，也为税务机关对各种名目的年终奖
金征收个人所得税提供了明确的规定，做到依法征税。
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