【中华财税信息网北京03/24/2005信息】　在中国境内无住所外籍个人证收管理， 一直是涉外税收的难点和重点，涉外税务人员在实际工作中，对这一问题的一些规定 时常混淆，在掌握运用上思路很难理清。 　　容易混淆的问题１：外籍人员居住天数与纳税义务关系。 　　根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条、第七条规定：在中国境 内无住所，但是居住在一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管 税务机关批准，可以只就内中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部 分缴纳个人所得税。居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的 全部所得缴纳个人所得税；在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在小国境内连 续或者累计居住不超过９０日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并 且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税。用表格概 括上面一段话： 　 境内居住天数 　　　　　　　　　 　　　　纳税义务 不满90日(协定国适用183天) 　　　　①应纳税所得额＝境内所得境内支付 满90日(协定国适用183天)不满1年　　②应纳税所得额＝境内所得境内支付＋境内　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　所得境外支付 满1年不满5年　　　　　　　　　　　③应纳税所得额＝境内所得境内支付＋境内　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　所得境外支付＋境外所得境内支付 5年以上，从第6年起　　　　　　　　④应纳税所得额＝境内所得境内支付＋境内　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　所得境外支付＋境外所得境内支付＋境外　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　所得境外支付 　　注：③④纳税义务的确定，必须首光根据协定或相关法律法规判定其为中国的居 民纳税人，才能对其境外所得部分行使征税权 　　从上表我们可以看出，外籍人员的纳税义务是随着居住天数的增加，呈阶梯状排 列。 　　另外、还需强调的一点，也是国家税务总局国税发［１９９５］１５５号文件中 提到的，但容易被大家忽视的条款“‘中国境内机构负担的工资薪金所得’凡是涉及 税收协定的，是指上述机构已构成常设机构，且在据实计算征收企业所得税时，或采 取核定利润方法计征企业所得税，或采取按经费支出额核定方法计征企业所得税时， 该机构已负担的有关人员的工资薪金所得”。这里，对采取核定利润方法以及采取按 经费支出额核定方法征收所得税的常设机构中外籍人员的工资薪金，我们可以毫无疑 问地就其在中国境内的实际工作天数征收个人所得税；难以掌握的是对常设机构据实 征收企业所得税部分，假定征收企业所得税时工资薪金作为费用支出，我们就可以不 考虑外籍人员居住天数的多少，来一天征一天。如果工资薪金不作为费用支出，我们 则不能对外籍人员在中国境内不超过１８３大的实际丁作天数征收个人所得税。 　　容易混淆的问题２：如何理解围家税务总局国税发［１９９４］１４８号文件与 国家税务总局国税国发［１９９５］１２５号文件中不满１个月丁资薪金计算问题。 　　国税发［１９９４］１４８号文件规定的计税公式为：应纳税额＝（当月工资薪 金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月实际在中国天数／当月天数 　　这个公式适用于①②③④中境内所得由境内支付或者由境内外共同支付部分。也 就是说，在中国境内工作的外籍个人，其工资薪金的组成有不满１个月部分，应按全 月工资薪金所得计算实际应纳税所得额，如果个人取得的是日工资薪金，应以日工资 薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按此公式计算应纳税额。 　　国税函发［１９９５］１２５号文件的公式为：当月应纳税额＝按当月境内外工 资总额计算的税额×（１－当月境外文付工资／当月工资总额×当月境外工作天数／ 当月天数） 　　这个公式适用于上表③④境外所得境内支付部分。凡外籍个人１个月中有境外工 作大数的、扣除境外雇主支付的工资薪金小属于境外工作天数部分，仅对境内雇主支 付的境外所得部分征税。 　　容易混淆的问题３：中国境内企业董事、高层管理人员与一般人员的纳税义务问 题。 　　国家税务总局国税发［１９９４］１４８号文件规定，担任中国境内企业董事、 高层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，应自担 任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至解除上述职务止的期间，不论其是否在 小国境外履行职务，均应缴纳个人所得税，其取得的由中国境外企业支付的工资薪金， 比照一般人员确定纳税义务。 　　概括说，高层管理人员与一般人员的唯一区别是：对高层管理人员取得的由境内 支付的工资薪金所得，不论其在境内履行职务，还是在境外履行职务，必须全额申报 缴纳个人所得税；而一般人员必须在工作境内有实际工作天数，才能对其境内所得部 分申报缴纳个人所得税。 (4)