【中华财税网北京12/20/2004信息】　（一）例：Ａ、Ｂ两公司去年在缴纳车船 使用税时与税务机关发生争议，近日，这两家企业的财务人员来到金瑞君安税务师事 务所咨询车船使用税的有关政策。经过了解，Ａ、Ｂ两公司拥有的车船情况如下： 　　１．Ａ公司： 　　（１）载货汽车８辆，其中２辆新购买的汽车尚未使用。净吨位均为５吨； 　　（２）四辆六座客货两用汽车，载重净吨位均为５吨； 　　（３）４５座的大客车３辆，其中１辆专门由企业内部举办的学校使用； 　　（４）小轿车２辆。其中１辆是通过租赁方式从某国家机关取得，租赁双方规定， 车船使用税由出租方缴纳； 　　（５）拖拉机１辆，净吨位２吨；带有挂车的货车１辆，汽车净吨位和挂车净吨 位均为４吨； 　　（６）１辆净吨位为２．５吨小货车。此货车只在企业内部装卸货使用，既不领 取行驶执照，也不上公路行驶； 　　（７）企业无租使用甲单位１５座的面包车１辆；无租使用乙单位净吨位为 ３．４吨的货车１辆。 　　已知该地车船使用税的年税额载重汽车按净吨位每吨４０元，乘人汽车１０座以 下每辆１４０元，１１座至２０座每辆１６０元，２１座至３０座每辆１８０元， ３１座以上每辆２００元。 　　２．Ｂ公司： 　　（１）机动货船５艘，其中四艘用于生产经营，另１艘被其他单位租用，被租用 的船只双方均没有商定由谁缴纳车船税，５艘船净吨位均为３０００吨； 　　（２）打桩船、挖泥船各１艘，净吨位均为２００吨；专供上下客货的浮桥用船 １艘，净吨位为８００吨； 　　（３）净吨位０．５吨的机动渔船１５只；净吨位１．８吨的机动渔船６只。 　　（二）要求：请根据上述资料，分别计算Ａ公司和Ｂ公司应纳的车船使用税各是 多少？ 　　（三）解答： 　　１．Ａ公司应纳车船使用税计算如下： 　　（１）暂不使用的新购置车辆不征税。 　　应纳税额＝（８－２）×５×４０＝１２００（元） 　　（２）税法规定，客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税，载货部分 按机动载货汽车征税。 　　应纳税额＝４×（１４０／２＋５×４０）＝１０８０（元） 　　（３）企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船免征车船使用税。 　　应纳税额＝（３－１）×２００＝４００（元） 　　（４）税法规定，国家机关、人民团体、军队自用的车船免纳车船使用税，但对 其出租等非本身使用的车船，应依法征收车船使用税。对有租赁关系的车船，由租赁 双方商妥由何方为纳税义务人；租赁双方未商定的，由使用人纳税。故Ａ公司承租的 小轿车按协议规定，由出租方缴纳。 　　应纳税额＝（２－１）×１４０＝１４０（元） 　　（５）税法规定，主要用于农业生产的拖拉机免税，对从事运输业务的，按拖拉 机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的五折计征车船使用税；机动车 挂车，按机动载货汽车税额的７折计征车船使用税。 　　应纳税额＝２×４０×５０％＋４×４０＋４×４０×７０％＝３１２（元） 　　（６）对企业内部行驶的车辆，不领取行驶执照，也不上公路行驶的，免征车船 使用税。 　　（７）无租使用的车船由使用人纳税。对车辆净吨位尾数在半吨以下的，按半吨 计算；超过半吨的，按１吨计算。 　　应纳税额＝１６０＋３．５×４０＝３００（元） 　　综上，Ａ公司应缴车船使用税税额合计＝１２００＋１０８０＋４００＋１４０ ＋３１２＋３００＝３４３２（元） 　　２．Ｂ公司应纳车船使用税计算如下： 　　（１）出租的船舶，因双方没有商定由谁缴纳，按规定由使用人纳税。 　　应纳税额＝（５－１）×３０００×３．２０＝３８４００（元） 　　（２）税法规定，专供上下客货及存货的趸船、浮桥用船免征车船税；此外，各 种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程 船（如挖泥船、打桩船、电焊船等）也免纳车船使用税。 　　（３）税法规定，船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下的不计算，超 过半吨的按１吨计算；不及１吨的小型船只，一律按１吨计算。 　　应纳税额＝１５×１×１．２０＋６×２×１．２０＝３２．４０（元） 　　综上，Ｂ公司应缴车船使用税税额合计＝３８４００＋３２．４０＝ ３８４３２．４０（元）。 　　解题指导：车船使用税税种小、政策多。需要提醒读者注意的是，对在我国港口 行驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶，只征船舶吨税；对在我国境内拥有并且 使用车船的中外合资企业、外国企业和外籍个人只征车船使用牌照税，不再征收车船 使用税。 城市维护建设税难点解析 　　１．位于某县城闹市区的振兴铸钢厂，２０００年实现增值税１５０万元，由于 资金紧张等原因，当年实际缴纳增值税１００万元，假设年初增值税无欠税，则 ２０００年该企业应纳城市维护建设税税额为（　　）。 　　Ａ．１０．５万元　　Ｂ．７．５万元 　　Ｃ．７万元　　　　Ｄ．５万元 　　２．设立在某市区的外商投资企业，２００１年２月份缴纳增值税１２００００ 元，当月应纳城市维护建设税税额为（　　）。 　　Ａ．８４００元　　Ｂ．６０００元 　　Ｃ．１２００元　　Ｄ．０ 　　３．某市商业银行下设十个营业所，两个营业所在市区，五个营业所在农村建制 镇，三个营业所在三个乡政府所在地。该行核算地在市区。２００１年２月份取得利 息收入３００万元，其中，１５０万元来自各城镇的营业所，１００万元来自各乡营 业所，５０万元来自市区营业所。该行当月应纳城市维护建设税税额为（　　）。 　　Ａ．１．０５万元　　Ｂ．１．６８万元 　　Ｃ．０．６万元　　　Ｄ．０．９６万元 　　４．位于某城镇的国有粮食白酒生产企业，２００１年２月份接受某个体户（位 于某乡村）委托加工粮食白酒１０吨，同类产品不含税售价１００００元／吨，当月 将加工好的产品发往该个体户，并按规定代收代缴消费税２５０００元。该酒厂当月 应代收代缴城市维护建设税税额为（　　）。 　　Ａ．０　　　　　Ｂ．１７５０元 　　Ｃ．１２５０元　　Ｄ．２５０元 　　５．某民政福利企业（位于某市市区）享受增值税“先征后返”税收优惠政策， 缴纳增值税时，城市维护建设税随同缴纳。２００１年２月份收到增值税退税额１５ 万元，该企业当月应退城市维护建设税税额为（　　）。 　　Ａ．０　　　　　　Ｂ．１．０５万元 　　Ｃ．０．７５万元　　Ｄ．０．１５万元 　　６．某日用化学品厂（位于某市市区），２００１年２月份进口一批化妆品，到 岸价格２８０００元，关税税率为５０％。该企业在报关进口时，海关应代征城市维 护建设税税额为（　　）。 　　Ａ．０　　　　　Ｂ．１９７４元 　　Ｃ．１４１０元　　Ｄ．２８２元 　　７．某城市宾馆２００１年２月份缴纳营业税１２万元，因延迟缴纳被加收滞纳 金５０００元。该企业当月应纳城市维护建设税税额为（　　）。 　　Ａ．０．８４万元　　　Ｂ．０．６万元 　　Ｃ．０．８７５万元　　Ｄ．０．６２５万元 　　解答： 　　１．Ｄ 　　《城市维护建设税暂行条例》规定：“城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产 品税（从１９９４年１月１日起，改为消费税）、增值税、营业税税额为计税依据。” 因此，该企业应以实际缴纳的增值税１００万元作为计算城市维护建设税的依据。城 市维护建设税实行地区差别比例税率，具体为：纳税人所在地在城市市区的，税率为 ７％；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为５％；纳税人所在地不在城市市区、 县城、建制镇的，税率为１％。该企业应纳城市维护建设税税额＝１００×５％＝５ （万元）。 　　２．Ｄ 　　税法规定，外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。 　　３．Ａ 　　税法规定，纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税； 代征、代扣、代缴“三税”的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城市维护建设税。 当然，如果没有代扣城市维护建设税的，则应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳 税；各银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。即：县以上各 级银行直接经营业务取得的收入，由各级银行分别在所在地纳税。县和设区的市，由 县支行或区办事处在其所在地纳税，而不能分别按所属营业所的所在地计算纳税。此 外，提高金融保险业营业税税率后，对随同营业税附征的城市维护建设税及教育费附 加，仍按原税率５％计征，提高３％税率的部分予以免征。 　　该行应纳城市维护建设税税额＝３００×５％×７％ 　　＝１．０５（万元） 　　４．Ｃ 　　城市维护建设税的适用税率，一般规定按纳税人所在地的适用税率执行。但对由 受托方代收、代扣“三税”的单位和个人，以及流动经营等无固定纳税地点的单位和 个人，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。此外，对铁道 部应纳城市维护建设税的税率，财政部对此作了特案规定，税率统一规定为５％。该 企业应代收代缴城市维护建设税税额＝２５０００×５％＝１２５０（元）。 　　５．Ｂ 　　税法规定，对纳税人减免“三税”时，也应减免城市维护建设税。对于因缴纳城 市维护建设税而需要进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库。应退城市 维护建设税税额＝１５×７％＝１．０５（万元）。 　　６．Ａ 　　税法特案规定，海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。 但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 　　７．Ａ 　　城市维护建设税以“三税”为依据，指的是“三税”应纳税额，不包括加收的滞 纳金和罚款。该企业当月应纳城市维护建设税税额＝１２×７％＝０．８４（万元）。 需要注意的是，由于城市维护建设税与“三税”同时征收，在一般情况下，城市维护 建设税不单独加收滞纳金或罚款。但是，如果纳税人缴纳了“三税”之后，却不按照 规定缴纳城市维护建设税的，则可以对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）