【中华财税网北京12/15/2004信息】　十二、“内退”、“辞退”、“买断”的 个人所得税处理 　　（一）〔例〕金瑞君安税务师事务所近日接受了几次关于职工“退职”涉税问题 的咨询。详细情况如下： 　　１．某企业因减员增效对部分职工实行内部退养办法。２０００年７月，职工王 某办理“内退”，王某离法定退休年龄相差正好１８０个月，因内退取得一次性收入 ４５０００元，本月份工资奖金共计１０４０元。办理“内退”后，从８月份开始每 月只能得到基本工资４５０元。２０００年１２月份，王某在另一单位重新就业，当 月取得工资薪金１０００元。试计算王某７至１２月份各月应纳个人所得税。 　　２．某公司员工李某因故被老板“炒鱿鱼”，临走前一次性得到退职费 １５０００元。该员工受聘期间每月工资收入１２００元。计算李某应纳个人所得税 额。 　　３．某集体企业在改制过程中对部分职工实行“买断”工龄，即，对“买断”工 龄的职工与企业解除劳动合同，并依其在企业受雇的工作年限按照一定的标准一次性 支付一定数额的补偿金。职工张某已在企业工作１０年，因“买断”工龄，一次性取 得补偿收入２４０００元。试计算张某应纳个人所得税。 　　（二）解答： 　　１．国税发（１９９９）５８号文件规定，个人在办理内部退养手续后从原任职 单位取得了一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份 进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余 额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除 标准，按适用税率计征个人所得税。 　　７月份应纳税所得额＝４５０００÷１８０＋１０４０－８００＝４９０（元） 　　适用税率为５％，应纳税额＝（４５０００＋１０４０－８００）×５％ 　　 ＝２２６２（元） 　　８～１１月份每月取得的基本工资，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得” 项目征税，但因每月收入均低于法定免征额（８００元），故不征个人所得税。 　　１２月份，因王某在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间又重新就业，并 取得了“工资、薪金”所得，那么应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪 金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。 　　应纳税额＝（１０００＋４５０－８００）×１０％－２５＝４０（元） 　　应当注意：如果将王某７月份取得的一次性收入按照１８０个月平均分摊后再与 当月工资１０４０元合并减除法定费用扣除标准作为应纳税所得额，并按照公式“应 纳税额＝［应纳税所得额×适用税率－速算扣除数］×月数”计算，那么在计算１２ 月份应纳税额时，就会造成对１２月份从原任职单位取得的收入（４５０元）重复征 税。故不应采用此方法计算。 　　２．国税发（１９９６）２０３号文件规定，个人取得的不符合规定的退职费 （如被雇主辞退或自行辞职人员），应该缴纳个人所得税。计算办法是：个人取得的 应纳税退职费收入，属于与其任职、受雇活动有关的工资、薪金性质的所得，应在取 得的当月按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。由于个人退职费通常是一次性付 给，且数额较大，所以在计算个人所得税时，对于一次取得较多退职费收入划分为若 干月份的工资薪金后，按月计算应纳税所得额及应纳税额；但按上述方法划分超过了 六个月工资、薪金收入的，则应按六个月平均划分，即用退职费收入除以６，得出平 均每月收入额，按工资、薪金所得计算应纳税所得额及应纳税额。该公司应代扣李某 个人所得税计算过程如下： 　　划分月份＝１５０００÷１２００＝１２．５（个月），由于超过了６个月，则 按６个月计算： 　　每月应纳税额＝（１５０００÷６－８００）×１０％－２５＝１４５（元） 　　应纳税额合计＝１４５×６＝８７０（元） 　　应当注意：如果个人退职后６个月又再次任职、受雇的，对于个人已缴纳个人所 得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人 所得税。 　　３．国税发［１９９９］１７８号文件规定，从１９９９年１０月１日起，对企 业在改组、改制或减员增效过程中解除职工的劳动合同而支付给解聘职工的一次性补 偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法 为：以个人取得的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过１２年的 按１２年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个 人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不 再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。张某应纳税额计算过 程如下： 　　“月工资、薪金收入”＝２４０００÷１０＝２４００（元） 　　应纳税额＝［（２４００－８００）×１０％－２５］×１０＝１３５０（元） 　　这里应当注意：国税发［２０００］７７号文件规定，对国有企业职工，因企业 依照《中华人民共和国企业破产法（试行）》宣告破产，从破产企业取得的一次性安 置费收入，免予征收个人所得税。该文同时规定，国有企业职工与企业解除劳动合同 取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的３倍数额内，可免征个人 所得税。超过标准的一次性补偿收入，应按上述办法全额计算征收个人所得税。 　　解题指导：在实际工作中，应注意对职工取得的一次性补偿收入按照“内退”、 “辞退”、“买断”的性质进行适当区分，然后对照上述三个文件的规定计算支付单 位应扣缴的个人所得税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　（４）