【中华财税网北京11/03/2004信息】　一、从联营企业分回的利润如何计算补税？ 　　（一）例：某企业１９９８年会计报表利润为１２００００元，未作任何项目调 整，依３３％的税率已提取企业所得税３９６００元。１９９９年１月，税务代理人 员接受委托对该企业１９９８年企业所得税代理审查。经查有关账册资料，发现如下 问题： 　　１．１９９８年４月接受１外商捐赠的设备１台，原价１０００００元，估计折 旧２００００元，另发生运输费、包装费计３０００元。１９９８年１０月出售该设 备，出售价１１００００元，发生清理费用１０００元，５月～１０月企业已按规定 提取该设备折旧５０００元。出售固定资产净收益３１０００元，已结转营业外收入。 　　２．“投资收益”科目金额９５０００元，其中取得国库券利息收入１００００ 元，从联营企业分回税后利润８５０００元（联营企业适用１５％的所得税率）。 　　３．“营业外支出”列交通过民政部门向受灾地区的捐赠５００００元。 　　（二）要求：请根据上述资料，重新计算该企业全年应纳的企业所得税（不考虑 清理固定资产应纳的增值税）。 　　（三）解答： 　　１．企业出售接受捐赠的固定资产应计的应纳税所得额＝１１００００－ １０００＝１０９０００（元）；对转让固定资产净收益３１０００元不再征收所得 税。 　　２．国库券利息收入１００００元不征所得税。 　　３．投资方企业发生公益性捐赠时，计算捐赠扣除的基数应不包括从联营方取得 的投资收益。这是因为，投资分回的利润是税后取得的，这部分收益只能作为被投资 方计算捐赠扣除的基数。 　　允许税前扣除的公益救济性捐赠＝（１２００００＋１０９０００－３１０００ －１００００－８５０００＋５００００）×３％＝ ４５９０（元）； 　　应调增应纳税所得额＝５００００－４５９０＝４５４１０（元）； 　　４．应纳税所得额合计＝１２００００＋１０９０００－３１０００－ １００００－８５０００＋４５４１０ 　　＝１４８４１０（元）； 　　应纳企业所得税＝１４８４１０×３３％ 　　＝４８９７５．３０（元）； 　　５．投资方分回利润应按规定补缴所得税。 　　应补缴所得税额＝８５０００÷（１－１５％）×（３３％－１５％） 　　＝１８０００（元）； 　　６．全年应缴企业所得税额＝４８９７５．３０＋１８０００ 　　＝６６９７５．３０（元）。 　　解题指导：本题的难点是接受捐赠的固定资产在出售时应纳税所得额的确定。税 法规定，企业接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。但在企业出售该资 产或进行清算时，应依法缴纳企业所得税。需要注意的是，对于同一笔经济业务，在 计算应纳税所得额时只能计算一次。本例中，企业出售价格高于接受捐赠时的实物价 格，应按出售收入减去清理费用后的余额调整应纳税所得额，而不能按出售该设备的 净收益计算，因此，已经计入营业外收入并结转本年利润的数额应予以调减。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)