【中华财税网2006/7/30信息】　以材料成本核算为例，就计划成本核算及特殊情况下的会计处理做些探讨。   
　　【例】某制造业企业采用计划成本法进行材料核算。2004年6月份该企业原材料科目某类材料的期初余额为200 000元，计划单位成本10元／公斤，材料成本差异20 000元。7月10日外购该材料5 000公斤，单价11元／公斤，款项通过银行支付，7月11日该批材料验收入库。7月20日外购该材料5 000公斤，材料验收人库，但结算单据8月5日到达。7月15日、7月25日生产车间分别领用该材料4 000公斤（该材料增值税税率17％）。 
　　按常规，根据上述资料进行会计处理如下： 
　　(1) 7月10日购人材料，支付货款55000元，增值税款9 350元（55000x 17%）： 
　　借：材料采购55000 
        应交税金9 350 
      贷：银行存款64 350 
　　(2) 7月11日，该批材料入库： 
　　借：原材料50000 
        材料成本差异5000 
      贷：材料采购55000 
　　(3) 7月15日，车间领料，暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表”一并反映。 
　　(4) 7月20.日，收到材料5000公斤，由于结算单据未到，暂不处理。 
　　(5) 7月25日，车间领料；暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表”一并反映。 
　　(6) 7月31日一7月20日人库材料结算单据仍未到，根据计划成本暂估入账： 
　　借：原材料50000 
      贷：应付账款50000 
　　(7) 7月31日，编制发料凭证汇总表，发出材料计划总成本80000元［10 x (4 000 + 4 000)］： 
　　借：生产成本80000 
        贷：原材料80000 
　　(8)月末计算并分摊本月领用材料的成本差异： 
　　本月材料成本差异率=（20 000 + 5 000)干(200 000 +50 000十50000) 
                                 x100% 
                              ＝8.33% 
　　本月发出材料应分摊的成本差异额=（4000十4000) x10 x8.33% 
                                  = 6 664（元） 
　　借：生产成本6 664 
        贷：材料成本差异6 664
　　上例业务是完全按照前面材料计划成本计价核算法进行会计处理的，表面看来似乎没什么问题。但是只要我们仔细分析一下，就不难发现，月末暂估入账的5000公斤原材料，其本身的材料成本差异在7月份并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到下月，该批材料结算单据到达，其材料成本差异才登记人账．，并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估人账的月份及其下一月份，实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时，就出现了低估该月份发出材料的实际成本，而高估下一月份发出材料的实际成本的现象；反之，则会高估该月份发出材料的实际成本，而低估下一月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则，使成本、利润及税金等一系列指标的计算出现偏差，造成了会计信息的失真。  
　　为了弥补上述做法的一些不足。我们把材料成本差异率的计算公式稍微变动： 
　　材料成本差异率=（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本一本月暂估入账的材料成本）x100% 
　　按这种做法对上例重新计算材料成本差异率如下： 
　　月末计算并分摊本月领用材料的成本差异： 
　　本月材料成本差异=（20000十5000)/(200 000十50 000) x 100%=10% 
　　本月发出材料应分摊的成本差异额＝(4 000 +4 000) x 10 x 10% 
                                  　　　　　=8000（元） 
　　借：生产成本  8000 
        贷：材料成本差异   8000 
　　这种计算结果较之前述计算结果会更加接近实际情况。