【中华财税网北京11/07/2003信息】　一、单项选择题 　　1．B 2．C 3．D 4．B 5．B 6．D 7．B 8．A 9．C 10．A 11．B 12．D　　13．C　　14．C　　15．D 　　二、多项选择题 　　1．BCD 2．ABC　　3．ABCD 4．ACD 5．ABC　　6．ABC 7．AC 8．ABCD 9．ACD 10．ABD 　　三、判断题 　　1．× 2．× 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．× 8．× 9．× 10．√ 　　四、简答题 　　1．(1)AR＝IR×CR×DR 　　DR＝AMR×CR 　　情况一，DR＝5％／40％×60％＝20．83％ 　　情况二，DR＝5％／50％×70％＝14．29％ 　　情况三，DR＝5％／60％×80％＝10．42％ 　　(2)从上述计算结果可以得出如下结论： 　　检查风险的评估基础是：固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可 接受的检查风险水平。评估的固有风险与控制风险的综合水平越高，注册会计师可接 受的检查风险水平就越低。 　　检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响为：不论固有风险和控制风 险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然 而，注册会计师实施的实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风 险与控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 　　2．(1)当被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 时，注册会计师应当提请管理当局对持续经营作出书面评价。(具体内容详见教材 P337---P338) 　　(2)注册会计师应提请X公司在会计报表附注中披露的内容包括：第一，导致对被 审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措 施；第二，被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程 中变现资产、清偿债务。 　　3． 　　出资　　　　　　审验程序　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)房屋、建筑物 ①观察实物关注其状况；②检查房地产证等产权证 　　　　　　　　明并检查是否办理产权转移手续；③查阅资产评估 　　　　　　　　报告，检查该资产的价值是否经各出资者认可。 (2)土地使用权 ①检查土地使用权证和平面位置图，并现场察看; 　　　　　　　　②检查土地使用权的作价证据是否合理；③捡查是 　　　　　　　　否办理产权转移手续。　　　　　　　　　　　　 (3)机器设备　　 ①观察进口设备，并关注其状况；②检查购货发票 　　　　　　　　等原始单据；③查阅财产价值鉴定证书，确定其作 　　　　　　　　价；④检查折算汇率等是否符合规定。　　　　 (4)美元货币　　 ①取得并检查开户银行出具的收款凭证；②向银行 　　　　　　　　出证；③取得银行对账单并同收款凭证核对：④检 　　　　　　　　查是否从境外汇入外币出资；⑤检查有关外币折算 　　　　　　　　是否符合规定。　　　　　　　　　　　　　　 　　4．(1)标题不正确；应为“内部控制审核报告”。 　　(2)收件人不正确；应为“X股份有限公司”。 　　(3)引言段中“审核了贵公司管理当局对2002年度与会计报表相关的内部控制有 效性”提法不正确；应为“审核了贵公司管理当局对2002年12月31日与会计报表相关 的内部控制有效性的认定”。 　　(4)引言段中缺少注册会计师的责任。应为“我们的责任是对贵公司内部控制的 有效性发表意见” 　　(5)范围段中内容不完整，应加上“我们相信，我们的审核为发表意见提供了合 理的基础”。 　　(6)固有限制段应在意见段之前，而不应在意见段之后。 　　(7)意见段的表述不正确，应为“贵公司按照《企业内部控制规范》于2001年12 月31日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制”。 　　五、综合题 　　1．(1) 　　①就事项(1)，属于会计估计变更，按会计准则规定采用未来适用法。注册会计 师应提请XYZ公司作如下调整，并在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由 等。 　　2002年12月31日与应收账款相关的坏账准备余额应为4100万元(9000×10％4000 ×20％＋3000×40％＋2000×80％)，扣除原余额800万元后，应补提坏账准备3300万 元。调整分录如下： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　 3300 　　 贷：应收账款--坏账准备　　　　　　　　 3300 　　②就事项(2)，XYZ公司对X产品发出计价未完全按照先进先出法核算。2002年12 月31日X产品的期末余额应为4817万元(250×4．8＋200×4．6＋150×4．5＋200 × 4．75＋100×5．6＋40×4．7＋60×5．4)被审计单位多计存货683万元。注册会计师 应提请XYZ公司调整如下： 　　借：主营业务成本---X产品　　　　　　　　 683 　　 贷：存货--库存商品(X产品)　　　　　　　　　　683 　　③就事项(3)，由于《企业会计制度》有关研究与开发费用的会计处理与《股份 有限公司会计制度》相同，应于发生时计入当期损益，因此XYZ公司存在的该事项屑 于重大会计差错，按照会计准则的规定，应予以更正。 　　2001年度会计报表： 　　A．2000年度发生的200万元研究与开发费用应计入2000年度管理费用，同时冲回 原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。调整分录如下： 　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　200 　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　借：盈余公积--法定盈余公积　　　　　　　　 20 　　　　　　　　--法定公益金　　　　　　　　　　 10 　　 贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　 30 　　B．2001年度发生的400万元研究与开发费用应全部计入2001年度管理费用，因已 推销60万元，所以应调整管理费用340万元，同时调整相应的法定盈余公积和公益金。 调整分录如下： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 340 　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 340 　　借：盈余公积--法定盈余公积　　　　　　　　 34 　　　　　　　　--法定公益金　　　　　　　　　　 17 　　 贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　 51 　　2002年度会计报表： 　　A．过人有关2000年度研究与开发费用200万元的调整分录： 　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　 200 　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 200 　　借：盈余公积--法定盈余公积　　　　　　 20 　　　　　　　　--法定公益金　　　　　　　　 10 　　 贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　 30 　　B．过入有关2001年度研究与开发费用340万元的调整分录： 　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　 340 　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　340 　　借：盈余公积--法定盈余公积　　　　　　　　 34 　　　　　　　　--法定公益金　　　　　　　　 17 　　 贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　 51 　　C．冲回原计入2002年度管理费用的540万元： 　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　540 　　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　540 　　④就事项(4) 　　对确实无法支付的应付款项，应直接计入资本公积，注册会计师应提请公司调整 分录如下： 　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 100 　　 贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　对原材料短缺，应在对外提供会计报表时进行处理，调整分录如下： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 117 　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 351 　　 贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　 468 　　⑤就事项(5) 　　由于XYZ公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民身休健康和生产受到损 害。由此可以判断，以往的排污行为使XYZ公司在2002年12月31日承担了一项现时的 义务，且XYZ公司很可能败诉。由于此案情况复杂，还不能可靠地估计赔偿的金额， 且正在审理中，因此，注册会计师应提请公司在2002年度会计报表附注中对该事项予 以披露。 　　⑥就事项(6) 　　对预付账款进行重分类调整： 　　借：预付账款--d公司　　　　　　　　　　 12 　　 贷：应付账款--d公司　　　　　　　　　　　　 12 　　对已无望再收到货物的预付账款，注册会计师应提请公司调整如下： 　　借：其他应收款--e公司　　　　　　　　　　 18 　　 贷：预付账款--e公司　　　　　　　　　　　　18 　　同时，计提坏账准备、调整分录： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　1．8 　　 贷：其他应收款--坏账准备　　　　　　　　 1．8 　　(2) 　　就事项(1)，注册会计师应发表否定意见； 　　就事项(2)，注册会计师应发表保留意见； 　　就事项(3)，注册会计师应发表保留意见； 　　就事项(4)，注册会计师应发表保留意见； 　　就事项(5)，注册会计师应发表保留意见； 　　就事项(6)，注册会计师应发表无保留意见。 　　(3)注册会计师应当出具保留意见的审计报告。 　　审计报告 XYZ股份有限公司全体股东： 　　我们审计了XYZ股份有限公司2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润 表和现金流量表。这些会计报表的编制是XYZ股份有限公司管理当局的责任，我们的 责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 　　我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报 表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的 　　经审计，我们发现，贵公司自2000年起设立专门机构研究、开发新产品。2000年 度和2001年1-6月份分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产-- 研究与开发费用。新产品于2001年6月底研制成功并于次月正式投产。XYZ公司预计该 新产品可以在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2001年7月起分5年平均 分期摊入管理费用，2001年度共摊销60万元。2002年度，XYZ公司认为按照《企业会 计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该 项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。按照有关企业会计准则和 《企业会计制度)的规定，研究与开发费用应于发生时计入当期损益，我们提出了调 整建议，但XYZ公司予以拒绝，导致2000年度和2001年度利润总额分别虚增200万元和 340万元。相应减少了2002年度利润总额540万元。 　　由于XYZ公司的工业污水未经处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生 产、生活造成了比较严重的损害。2002年12月1日，XYZ公司周围村镇联合向法院提起 诉讼，要求XYZ公司赔偿损失800万元。目前，该案仍在审理中，尚无法可靠估计赔偿 金额。我们提请XYZ公司在会计报表附注中予以披露，但XYZ公司拒绝披露。 　　我们认为，除存在本报告第三段和第四段所述问题的影响外，上述会计报表按照 企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了XYZ股份有限公 司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师：(签名．盖章) 中国·xx市　　　　　　 中国注册会计师：(签名．盖章) 　　　　　　　　　　 报告日期：2003年2月20日 　　2． 审计目标　　审计程序　　　　　　审计证据　　　　 　　(1) 盘点库存现金　　　　　　实物证据　　　　 　　(2) 函证银行存款　　　　　　书面证据　　　　 　　(3) 向受托机构函证　　　　 书面证据　　　　 　　(4) 向债务人函证　　　　　　书面证据　　　　 　　(5) 审查坏账损失　　　　　　书面证据(内部)　　 　　(6) 购货业务年底截止测试　　书面证据　　　　 　　(7) 存货的计价测试　　　　 书面证据　　　　 　　(8) 重新计算折旧费用　　　　书面证据　　　　 　　　　查阅重要的固定资产的　　　　　　　　　　 　　(9)　　　　　　　　　　　　 书面证据　　　　 　　　　有关发票等证明文件　　　　　　　　　　　　 　　(10)查找未入账的应付账款 书面证据(内部和外部)（Ai 2003 010 046 13）(4)