【中华财税网北京07/09/2003信息】　一、审查坏账准备的计提范围是否准确 　　应收款项包括“应收账款”和“其他应收款”科目反映和核算的内容，企业不能 任意扩大坏账准备的计提范围。实施坏账准备审计，应首先关注应收款项的真实性。 　　1、审查复核应收账款的真实性。审查内容包括：企业是否编制销货通知单；赊 销业务是否经过批准；货物是否已经发运；是否开具销售发票；应收账款是否已经收 回；企业是否进行应收账款的内部审计。 　　2、审查“其他应收款”的真实性。其他应收款是用于核算企业除应收票据、应 收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，以及已经不符合预付账款性质 或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收回所购货物时，按规定转入的预付账款。 其他应收、暂付款包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，应向职工收取 的各种垫付款项，备用金，存入保证金，其他各种应收、暂付款项。注册会计师应认 真审核其他应收款的原始凭证、总账和明细账，确认其真实性。 　　3、审查应收票据、预付账款转入应收账款的真实性。当企业持有未到期的应收 票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，可以将其账面余额转入 应收账款；当企业持有到期的应收票据不能收回，可以将其账面余额转入应收账款； 当企业的预付账款有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、 撤销等原因已无望再收到所购货物时，可以将其账面余额转入其他应收款后，再计提 坏账准备。 　　二、审查坏账准备的计提方法和比例是否合理 　　坏账准备的计提比例应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金 流量的情况，以及其他相关信息合理估计，并且按照一贯性原则，不能随意改变。审 计时应重点审查被审单位是否有全额计提坏账准备的情形，如：(1)当年发生的应收 账款；(2)计划对应收账款进行重组；(3)与关联方发生的应收账款；(4)其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收账款。审计时应注意本期方法、计提比例与上期的 差异等线索，进一步深入分析，查找原因。 　　三、审查坏账准备的核算是否规范 　　1、审查坏账准备计算的正确性。审查时应注意当期按应收款项计算应提坏账准 备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额、是否按其差额提取坏账准备；如果当期按 应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，是否按其差额冲 减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，是否将“坏 账准备”科目的余额全部冲回。 　　2、审查坏账准备核算的规范性。对坏账准备的账务处理进行审计时应注意：对 于确定无法收回的应收账款，经批准后方可作为坏账，进行相应的账务处理；对已收 回并且核销的坏账，是否进行了规范的账务处理，有无不入账阶情况。审查企业是否 通过设置备查簿进行登记控制，以免已冲销账款以后回收时被有关人员纳入私囊；是 否存在利用债务重组之便少提或多计提坏账准备的现象；坏账准备的提取比例超出3 ％～5％范围已列入管理费用的，年末是否进行了应纳税所得额的增加调整，以确保 所得税的足额缴纳。 　　四、审查坏账准备在报表附注中的披露是否完整 　　由于计提坏账准备是一项重要的会计事项，除了披露本期提取的坏账准备总额、 计提比例、计提方法等，还应披露影响本年坏账准备在计提比例、计提金额、计提方 法等有变动或变动较大的事项。审查时应注意：本年度全额计提或计提的比例较大的 应收款项，是否单独说明其计提的比例及理由；是否说明某些金额较大或账龄较大的 应收账款不计提坏账或计提比例较低(一般为5％或低于5％)的理由；本年度实际冲销 的应收款项性质、理由及金额。若实际冲销的款项是涉及关联交易产生的，是否单独 披露；以前年度已全额计提或计提的比例较大，但在本年度又全额或部分收回，或通 过重组等其他方式收回应收款项，是否说明其原因，原估计计提比例的理由以及原估 计计提比例的合理性；应收款项中如有持公司5％(含5％)以上表决权股份的股东单位 欠款，是否予以说明，并单独列示；如无此类欠款，也应予以说明；金额较大的其他 应收款，是否说明其性质和内容；列示应收账款、其他应收款项目前五名金额合计及 占应收账款、其他应收款总额的比例；应收票据已到期尚未收回的转入应收账款的金 额和理由；“预付账款”转入“其他应收款”的金额及理由等。（Au20030604813）(4)