【中华财税网北京10/29/2002信息】　证明被审事项是非曲直的依据称为审计证 据。为了形成审计意见，必须获取审计证据。审计证据的质量和数量直接影响审计意 见的正确性，因此足够的质量上乘的审计证据是审计工作的起码要求。理论界将审计 证据的充分性与适当性称作为审计证据的两大特性。 一、充分性，又称足够性 数量过少的证据不能证明被审事项，(因为有挂一漏万之嫌)。收集太多的审计证 据花费成本太高，因此审计证据并非韩信将兵，多多益善。那么多少算够，没有具体 数量标准，需要考虑以下因素而定： 1．审计风险 审计风险等于固有风险乘以控制风险乘以检查风险，审计人员要想审计风险控制 在公众可接受的限度内，只能控制检查风险的高低，而检查风险的大小受审计证据数 量的影响。如果一个项目的固有风险很低(没有投机性质)，控制风险也很低(被审单 位内部控制制度完善，业务简单，管理当局品格高尚)，那么检查风险可以相对高， 收集少量证据即可；如果被审单位规模大，制度不健全则检查风险必须低，那么收集 的审计证据必须足够多。如果遇到一个大型混乱企业，事务所又没有能力收集足够的 证据，万不得已时，只能毁约或寻求支援。 2．具体审计项目的重要程度 重要的审计项目需要较多的审计证据。重要与否的标准要看项目的性质与金额大 小，对于容易错报、舞弊的项目，如：往来帐款、货币资金、存货等获取的证据要多， 要仔细，要从多种渠道获取证据，对于不容易出差错的项目，如：固定资产，即使金 额很大，也不需要收集太多的证据。 3．审计经验 在具体的审计过程中，经验比理论更重要，有经验的审计人员可以窥一而见全貌， 若经验不足，则只能多收集证据来判断。一个人的判断能力应该由经验积累。 4．审计证据的类型与获取途径 直接获取的证据，证明力强，数量可减少，若间接证据，证明力弱，数量就得增 加。 二、适当性即可靠性 与审计目标相关联的审计证据是适当的，能够证明被审事项。 1．相关性 审查内部控制制度收集的证据包括：制度是否存在，是否合理，执行是否有效。 例如检查制度中规定的存货入库验收制度，只要检查到一份未经验收就入库的情况， 就可证明该制度执行不够严格，而不需查看入库后的管理情况。检查报表数据真实性 时，要检查的事项相对较多，包括报表数据原始资料的真实性，有未入帐的资产负报 表，若在一个集团公司内有几个子公司，有没有子公司之间的负债相互混淆，将收入， 费用入帐的时间提前或推迟都会影响报表的准确性，查什么事情就收集与之有关的证 据。 2．可靠性 审计证据的真实程度受获取途径、获取时间影响，书面证据比口头证据可靠，直 接证据比间接证据可靠，外部证据比内部证据可靠，审计人员亲自获取的比被审单位 提供的证据可靠，及时获取的证据比后来获取的证据可靠，证据真实才能保证结论正 确。 确定审计证据的数量和质量要求，就进入了审计证据的获取工作。 审计证据的获取方法： 1．检查法 检查书面资料，审阅与复核书面资料，检查原始凭证时，要看是否有涂改、伪造 痕迹，业务程序是否合理合法，要将原始凭证与记帐凭证核对，总分类帐与明细分类 帐核对，报表的数据与有关帐本的数据核对，帐薄与报表中前后期的数据相互核对。 如某企业九月份资产负债表中未分配利润数据是10万，十月份资产负责债中该数据为 6万。证明报表不真实：如果非季节性生产企业，不同月份的销量差距很大，也应予 以关注。如：某一企业月销售收入100万，销售成本低，十二月份锐减到了1万，而成 本大幅提高，则有可能会计调帐引起的数据失真。 2．监盘 实物资产的存在与否必须经过盘点才知。盘点时，审计人员要进行抽检，盘点的 资料只证明检查当天的数据，需要将盘点当天的数据调整出会计报表的数据。如3月5 日盘点得出某类材料数量为5000个，去年的12月31日至3月5日这段时间进货量为2000 个，出货量为1000个，则12月31日的起初数据为4000个(5000＋1000－2000)。盘点时 还须注意盘点工作必须在上班一开始就进行，盘点期间不得进行收发工作。若有几个 仓库，必须同时进行；若有几个保险柜，必须同时进行。对容易贪污的现金、存货盘 点，要进行突击盘点，不能先通知，盘点取得的证据须用其它方法证明，可证明数据 的存在。 3．观察法 通过观察可以发现内部控制制度的薄弱环节，对后序的审计工作起指引作用，但 观察结果很难用文字、数字具体描述，因此，该方法只起辅助作用。 4．面询及函证 面询时要注意要有两个以上审计人员在场才有效，且面询的过程要记录在案，被 面询人签字认可，面询收集的结果受被调查人个人意志影响，有时甚至歪曲事实，因 此面询的证据不能独立证明某一事项。函证时要注意被调查对象的配合态度。另外回 函一定要直接寄给审计人员，而不能通过被审单位，函证时间最好选择在结帐日前后， 便于对方配合工作。 5．计算 对被审单位会计数据验算另行计算，计算时要注意帐薄前后页次的转接关系，报 表数据的相互对应关系。注意有造帐的可能，若属于无意的差错，要求被审单位更正， 若频繁发生差错，则有故意舞弊的可能。 6．分析性复核 根据被审单位重要的趋势分析或比例分析，发现错报事项。如：该企业日常毛利 率为50％，而某一年度追加到90％以上，这种情况非常可疑，根据此类比例变动，发 现问题，找出差错。 (2)