【中华财税网北京08/28/2002信息】　3．关联交易作出好看的报表。客户往往会 做如下交易： (1)以远高于账面价值的价格将下属公司转让给控股股东，但只收取少量或未收取 现金。 (2)在只花费很少代价或未花费代价的情况下，收购控股股东下属的子公司。 (3)将大量的款项贷给控股股东，款项回收不理想，或者以高于市场利率计息。 (4)控股股东减少客户的利息费用或减免债务。 (5)控股股东以非现金资产认缴股份，而且作价价格远高于账面价值。 (6)股东以向公司借款认缴股份或虚构银行进账单认缴股份。对非正常的关联交易， 审计人员应特别关注。 4．关联存货的异常变动。许多公司利用存货的变动操纵主营业务成本，进而操作 利润。对于不正常存货的变动，审计人员应该询问管理当局其中的原因。若解释不令 人满意，则应扩大实质性测试程序。在盘点时，审计人员有时无法发现存货的不实现 象，一些原因包括：只抽点一小部分存货；允许公司人员跟随在旁边并记录查核人的 抽点项目，使公司在事后对未抽点项目做假；发现可能存在舞弊，但认为不严重，未 引起足够的重视；事先告知客户要去观察盘点的地方，使客户能就未观察地点的存货 做不实调整；对存放外地的重大存货，不能现场观察盘点，也未采取合理的替代性程 序。有助于发现存货的不实现象的测试包括，对异常变动的存货，增加存货的盘点数 量；在监盘时，收集存货毁损、短缺的证据；扩大购买和存货截止程序；对在存货清 单上的存货扩大计价和数量测试；对外地的重要存货运用亲临盘点而非函证程序。 5．注意递延费用和减值准备。在会计理论上，资产是指能给企业未来带来经济效 益的资源，由于“经济效益”并非有形，而且“未来”又具有不确定性，因此，一般 会计准则并不禁止将费用支出递延。但对实际应用加以严格限制，也不无道理。有些 企业因经营业绩欠佳而将费用递延。我国企业会计准则允许将非当期经营所负担的巨 额费用，如租入固定资产改良支出及大修理支出等，在以后年度摊销。对于某些递延 费用，审计人员有时很难要求纠正，比如其处理方法是基于过去经验或行业特征，要 关注企业利用递延费用制造利润。还有，我国《企业会计准则》规定上市公司存货、 固定资产等八项资产要计提减值准备，上市公司完全可以通过少计减值准备而增加收 益或减少支出，从而制造利润。注册会计师要注意不切实际的减值准备计提，应通过 互联网查询、工商行政管理部门核对、实地查看、请教专家等方式，以证实各项资产 减值准备的合理性。 6．怀疑子公司的经营业绩。我国现在的上市公司大多都有不少子公司，对整个集 团公司的子公司，不太可能由同一家会计师事务所审计，而且，有可能因为母、子公 司的经营行业的不同，会计期间、损益确认等等都存在很大差异。这样，在合并子公 司的经营业绩时，有时较难发现子公司的舞弊，使审计失败的风险倍增。另外，若是 会计师事务所只作为子公司的客户，集团公司经营者可能有意在集团内部安排资产或 负债的转移，注册会计师因为只担任一子公司的会计报表审计，只能看到整个交易的 一部分，而很难看透或评估关系企业交易的影响及揭露事项是否充分。审计人员应设 法了解被查企业的经营全貌，公司集团内不同签字注册会计师之间，如有必要，应彼 此交换信息以利于编制审计计划及执行。切忌让集团公司经营者刻意安排审计工作， 以致于不同的签字注册会计师被各个击破，而难窥重要真相。 7．保持职业敏感，发现未披露的重大的期后事项与或有事项。这些问题包括：上 市公司期后投资决策出现较大失误，投资效益很差，连续出现巨额亏损或营运资本减 损，使公司持续经营能力受到怀疑；存在重大不确定因素，如所得税减免无法估计、 法律诉讼等；资产负债表发生了诸如合并、清算等重大事件；存在应收票据贴现、应 收账款抵押、通融票据和其他债务担保；上市公司披露的相关资料与审计附送资料不 一致；等等。为减轻这方面的责任，审计人员可要求被审计单位管理当局签署《管理 当局申明书》及填写《关于财务承诺、或有事项和资产负债表日后事项有关问题的回 复》等。（b2002082200512） (2)