【中华财税网北京09/03/2001信息】 ＣＰＡ（中国注册会计师）对企业年度会 计报表审计而出具的审计报告已成为企业财务信息披露的重要形式，而真实、合法的 审计报告的结果来源于ＣＰＡ实施的必要的审计程序。在实施审计中，ＣＰＡ审计的 重点大多数放在审计风险较大、审计重要性程度较高、业务发生数额较多等重要项目 上，而对于纳税项目往往不太重视，有的甚至完全忽视，认为还有税务部门的专项税 收检查ＣＰＡ做为社会审计人员，其责任是公允地表达和确认企业的财务状况和经营 成果，而财务状况和经营成果受诸多因素影响，纳税因素是其中很重要的因素，税金 的有无或多少，有时甚至会使企业发生跨跃盈利与亏损的巨大质变，因此关注纳税项 目，制订相应的审计程序，收集必要的审计证据，采取相应的审计方法，是确保审计 结论的重要一环。 纳税项目审计应从以下几个方面具体实施： 一、了解被审计单位的涉税情况 在初步了解被审计单位基本概况基础上，充分关注与被审计单位有关的涉税情况， 具体包括：１．被审计单位的经营范围，界定主营业务、附属业务及特殊业务和行为， 检查和发现企业应纳税的每一种类，适用的纳税范围和适用税率。２．掌握被审计单 位减免税的业务范围，对免税或享受税收优惠政策的情况，应采取符合性测试，查阅 批准文件；核对批准日期，掌握有效期限，采用抽样方法，检查企业执行情况。３． 了解企业会计政策及变更情况，前后各期会计政策选用的一致性使会计处理方法能够 遵循一贯性原则，而当被审计单位当期会计政策发生变更时，政策的变化对当期利润 和税金产生很大影响，与企业涉税有关的会计政策主要有；①各种适用税率。②材料 计价标准和方法。③产成品发生核算计价方法。④长期投资中股权投资和联营投资的 投资收益的计价方法。⑤低值易耗品摊销方法。⑥固定资产折旧方法。⑦是否提取坏 帐准备。⑧是否提存货损失准备等。⑨无形资产摊销方法。⑩递延税款摊销方法等。 ４．关联方及关联方交易。企业在生产经营过程中关联方和关联方交易会对企业的利 润和税金产生重大影响，关联方交易主要有：①材料采购。②产品销售。③劳务提供。 ④固定资产及无形资产购入。⑤借款或归还借款。⑥提供担保等。５．查阅上年审计 报告。查阅上年审计报告，了解上年的纳税情况，可对被审计单位纳税业绩做初步的 评价，将同一纳税指标本期数与上年数进行比较，计算其增减率，使ＣＰＡ通过分析 性测试对被审计单位当期整体的纳税情况有个基本概念，找出变动异常的项目，初步 列出审计重点区域和重点审计项目。６．纳税鉴定文件。纳税鉴定文件是税务部门对 企业实际纳税情况出具的证明。ＣＰＡ可将审计的应纳税情况结论与纳税鉴定文件做 比较，找出差距并据以进行审计调整。 二、报表项目中涉税内容审计 会计报表审计主要对资产负债表、损益表及现金流量表三大报表审计，报表项目 中涉税项目主要有未交税金、营业税金及附加、所得税递延税项等，现金流量表中的 涉税项目是根据前面二个报表的数据得来，前二个报表项目中涉税项目的审定结果直 接决定了现金流量表中的涉税项目。而前二个报表项目中虽然涉税项目很少，但其数 据是由众多税种复杂的计算及财务会计政策的不同组合的执行等等多个综合因素作用 而得出，涉税项目的准确、真实与否足够影响ＣＰＡ发表审计意见，因此审计中应采 用实质性测试，分析性复核等方法，在逆查抽样的基础上，重点审计以下几个方面。 １．销售及与销售有关行为的审计 销售收入是企业计税依据的重要部分，它的多少直接影响企业纳税情况，审计应 重点关注：①本年度销售收入与上年度销售收入相比较，其销售结构和价格变动是否 合理，有无高税率的销售收入按低税率的销售收入记帐，有无开具发票联与记帐联品 名不符的发票。②关注混合销售行为和兼营行为，界定混合销售行为应执行的税种和 适用税率，严格划分兼营行为的业务范围，正确处理执行高税率或低税率的关系。③ 检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行会计处理，对销售折扣是否 按税法规定将销售收入与销售折扣在同一张发票体现，对未在同一张发票记录的销售 折扣不予抵减。④以旧换新方式销售及还本销售是否按总销售额入账。 ２．纳税所得额的审计 应纳税所得额针对不同的税种具有不同的内容，如应纳企业所得税的所得额与应 纳个人所得税的所得额及土地增值税的所得额等不同，这里仅反映应纳所得税的所得 额。对纳税所得额的审计应重点检查：①实际发放工资是否超过计税工资，是否按计 税工资纳税调整。②实际提取的三费（职工福利费、职工教育经费、工会经费）是否 已按计税工资提取并纳税调整。③有无超税法规定标准的借款利息、交际应酬费、公 益性捐赠支出。④固定资产折旧额和无形资产摊销额有无多于税法规定的计提额。⑤ 税收滞纳金、罚金、罚款是否进行纳税调整。⑥对联营企业分回利润与境外收益，是 否将两地税款差额计提补交，企业实际纳税时抵扣的金额是否符合税法有关规定。 ３．抽样审计特殊帐户 审计特殊帐户是指对被审计单位与纳税有关帐户的审计以及与纳税无关帐户的审 计。对与纳税无关帐户审计，是因为企业为了减少纳税而在无关帐户中隐含某些涉税 事项，从被审计单位的与纳税有关或无关帐户中检查隐匿税款的行为，主要审计以下 帐户：①应收帐款、预收帐款、应付帐款等往来帐户，检查企业是否有现销收入直接 记入往来帐隐瞒或不报收入现象，是否有以物抵债将往来款帐户与产成品直接对冲现 象。②营业外支出帐户，检查企业是否有非公益性捐赠，有无处置固定资产损失并查 实损失的合理性；③待摊类帐户。检查企业有无应于本期承担而未予摊销的费用，有 无长期挂帐现象。④投资收益帐户。检查投资收益来源及收益大小，同时，关注被投 资方与企业的关系，判断其是否为关联方，应重点检查有无转让定价现象，因为转让 定价可能掩盖了价格、成本、利润之间的正常关系，这种关系往往会有利于投资经营 者，而在一定程度上减轻纳税义务。⑤无形资产帐户，检查企业有无通过无形资产的 转移和使用，采用不计收报酬或不合常规价格转移收入并从对方企业获取好处不入帐， 形成帐外小金库，而减少应纳税款现象等。 ４．对企业特定涉税行为审计 涉税行为是指企业所发生的经济活动按税法规定已构成纳税行为。涉税行为的发 生必然使企业产生应纳税义务，因此ＣＰＡ在审计时应主要关注以下涉税行为：①租 赁经营行为。检查企业是否有在同一集团内部通过机器设备租赁自定租金转移利润减 少纳税，检查企业是否有事实上的租赁经营收入而不做收入通过往来款挂帐现象。② 受托加工产品行为。检查受托加工产品的合同的真实性。对委托加工产品与自制产品 进行严格区分，尤其关注是否存在自制产品伪装成受托加工产品行为。③退料或退其 他货物行为。检查企业在做退货的帐务处理同时，有无同时做冲减进项税额的帐务处 理。 总之，对被审计单位涉税事项的审计要根据企业规模、性质、经营范围和税法遵 从度执行情况来安排审计计划，确定审计重点，充分揭示被审计单位纳税情况与实际 执行情况，从而确保审计结论的真实可靠。 (3)