【中华财税网北京08/22/2001信息】 在财务检查和收支审计业务中，人们经常 听到“小金库”与“账外资金”这两个名词，许多人认为他们基本上是一回事。可事 实上，小金库与账外资金是形式相似、性质迥异、目的不同、结果有别的两种经济行 为。正确区分两者的异同，对恰当处理两种不同性质的经济行为具有重要的意义。 一、“小金库”与账外资金的来源 （一）“小金库”资金的来源 “小金库”是指隐匿、截留、转移国家和单位的收入，未在本单位财务部门收支， 私放私存和随意支取的各项资金。其主要来源有； １．隐匿收入，账外设账。包括隐匿生产经营收入、劳务收入、材料和燃料销售 收入、设备和场地租金收入、技术成果转让收入、无形资产转让收入、联营企业利润 分成、各种形式的回扣及佣金收入等等。 ２．虚列支出，套取现金。包括虚列职工工资和奖金、虚列基建工程款项、虚列 购货款、修理费、运输费、劳务费、服务费、咨询费等内容，套取现金后存入“小金 库”。 ３．“三乱”收费。主要是指一些职能单位和部门违反国家规定，以各种理由和 形式向企事业单位和个人乱集资、乱罚款与乱摊派。收取费用后不按规定全部上缴财 政，而是全部或部分据为集体或个人所有。 （二）账外资金的来源 账外资金，又称游离资金，它是指财务会计人员在处理有关经济业务中，由于客 观原因，将非经营性资金存放于账外的一种非故意性过失行为。其主要来源有： １．收取职工福利款。比较普遍的情况是单位统一为职工经办福利，如购买各类 食品、副食品以及生活用品等，向职工收取的购货款，存放于财务部门未入账。另外， 一些单位统一收取购房款，在未向房管部门缴纳之前，暂由单位财务部门统一保管或 直接存入银行，形成账外资金。 ２．未发放的职工工资、奖金。表现为已从成本、费用中核销，因故未直接发给 职工个人，暂由财务部门统一保管的工资、奖金等现金。普遍的情况是企业的二级单 位从财务部门统一领取奖金、加班费后，将其中大部分发给职工个人，少部分留在二 级单位作调剂使用，形成账外资金。 ３．收取职工集资款，从事经营性活动。部分单位为增加职工收入或改善职工福 利设施，动员职工进行集资，从事经营性活动。收取集资款后另外设账，单独反映所 筹资金的活动情况，形成账外资金。 二、“小金库”与账外资金的区别 １．形成的原因不同。“小金库”形成的原因是主观的，是受小集体或个人的利 益驱动，故意为之的结果；而账外资金的形成是客观的，是由于财务会计人员业务水 平低或责任心不强所造成的一种过失行为。 ２．运用的手段不同。“小金库”是行为人有意识钻制度不完善的空子，故意制 造错谬，采用截留、隐匿、弄虚作假等手段骗取国家或集体财产；而账外资金的形成 具有偶然性和随意性，行为人并未采用故意和虚假的手段。 ３．行为的目的不同。私设“小金库”行为具有非法占有国家和单位资金的不良 动机和企图，以损公肥私的目的，问题不被查出，舞弊行为一般不会自行终止；设置 账外资金的行为人不以非法占有国家和集体资金为目的，不会损害国家和集体利益， 经济事项结束后，经济行为也将自行消失。 ４．行为的性质不同。 “小金库”是一种严重违反国家财经法纪的违法行为，而账外资金则是一种违规 的过失行为。 ５．造成的结果不同。 “小金库”形成的结果，必然造成国家和集体的资金大量流失，使行为人或行为 人所在单位获得非法所得或收益，并由此滋生大量腐败现象；账外资金形成的结果， 不会导致国家和集体资金的流失，单位和个人未取得非法收益，更不会滋生腐败现象。 三、“小金库”与账外资金的相同点 虽然“小金库”与账外资金是两类性质不同的经济行为，两者有着本质的区别， 但也存在一些相同点： １．形式相似。二者都未在单位会计账户中作如实反映，都是游离于账外的资金。 形式上比较隐蔽，账面留下的迹象不明显，一般通过正常的财务检查程序和手段难以 发现和纠正。 ２．同属于错误行为，需进行检查纠正。两种行为均不符合我国现行财务制度和 会计制度规定，反映出单位财务管理不严，会计核算水平不高的状况，需要尽快予以 纠正。 需要指出的是，个别单位或个人往往借账外资金之名行“小金库”之实，即利用 账外资金作掩护，达到私设“小金库”的目的。因此，在实施经济监督与检查的过程 中，必须根据实际情况严格加以区分，从而便于客观公正地处理两种不同性质的问题。 (3)