【中华财税网北京07/10/2001信息】 对审计风险要素的认识 (一)固有风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别 单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。它独立地存在于审计 过程之外，与被审计单位自身条件有关，而与审计人员的工作无关。其风险大小取决 于会计报告对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度，受客户外部经济环境的间接影 响。作为审计风险的一个子风险，固有风险是一种难以计量的风险，它要借助于审计 人员的专业判断，需要审计人员分析、评估影响审计项目固有风险的因素，恰当评估 被审计项目的风险水平。影响固有风险产生的主要原因有：一是被审计单位所处的客 观条件。二是被审计单位在会计上存在错误的可能性程度。三是被审计单位有意粉饰 或舞弊。四是被审计单位经营失败。 (二)控制风险。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类 别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。其风险程度与被 审计单位的内部控制水平有关，而与审计人员的工作无关，它是审计过程中一种独立 的风险，其大小取决于两点：一是内部控制系统的设计情况；二是内部控制系统的运 行情况。 (三)检查风险。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类 别产生重大错报或漏报，而未能实现被实质性测试发现的可能性。它与审计人员工作 的有效性有直接关系，它是审计风险要素中唯一能够通过审计人员的工作加以控制的 风险，也是审计人员需要重点加以防范和控制的风险。根据以下审计风险模型可以对 检查风险进行确定：检查风险＝可接受审计风险÷(固有风险×控制风险)。显然，在 可接受审计风险水平一定的情况下，检查风险与固有风险和控制风险呈反向关系。 产生检查风险的主要原因有：一是审计人员的过失。二是审计人员个人的违纪违 法行为。三是审计机关内部管理问题。 审计风险的危害 审计风险的产生与存在最有可能导致审计失败。对于国家审计而言，审计失败带 来的危害是比较大的，将影响到依赖和利用企业编制的会计报表作为决策依据的企业 管理当局--国家、企业投资者、以及债权人、消费者、企业职工等，在其经济利益或 资产受到损害时，还有可能引起行政复议和行政诉讼，从而把审计机关送上被告席。 其具体危害主要体现在以下几个方面： 对国家而言，由于不真实的会计报告和失败的审计报告，作为企业的所有者和管 理主体，因此而无法实现对企业财务会计信息的真实掌握，导致国家监管与决策的失 误。由此而造成国家税收的流失，为国有银行提供信贷服务带来风险。 对被审计单位而言，企业存在的有意或无意错弊和会计信息，由于审计失败，审 计机构无法帮助企业发现会计工作中的错误，企业经营管理者对自身经营成果和财务 状况产生错觉，引起经营决策失误。 对投资者而言，由于审计失败。企业真实财务和经营状况不能如实披露，使投资 者难以掌握企业的真实情况，造成投资决策的失误，最有可能导致股价的波动和股民 的损失。 对审计主体而言，由于审计失败而带来的对审计机关的行政复议和行政诉讼案件 也在急剧增加，不但影响到审计质量水平，同时也损害到审计机关公正客观的形象。 国家审计防范和控制审计风险的对策 一是要促进企业建立健全财务监督机制和内部控制制度，减少固有风险和控制风 险。要在企业中大力宣传和学习公司法、会计法、逐步建立现代企业制度，完善公司 法人治理机制；根据企业体制需要，分别实行董事会、监事会以及公司财务总监委派 制和会计人员委派制；进一步整顿经济秩序，加强企业会计基础工作，强化会计人员 职责权限；建立健全企业内部控制制度。 二是为审计工作创造良好的工作环境，加强对审计风险的控制和防范。就国家审 计而言，要认真贯彻“全面审计、突出重点”的工作方针，进一步收缩战线，抓好对 重点领域、重点部门和重点资金的审计；积极贯彻执行审计纪律“八不准”，加强廉 政建设，从严治理审计队伍；以打假治乱为重点，加大审计的披露和揭露力度，切实 做到有法可依，执法必严，违法必究；逐步完善和严格执行国家审计准则，进一步规 范审计行为。 三是要建立健全审计机关逐级复核制度，提高审计机关应对行政复议、行政诉讼 的能力。就是要通过法定程序把审计权限和责任结合起来，通过签订目标责任书，层 层落实；加强对审计底稿的规范和管理，使逐级复核制度落到实处；各级审计机关要 逐步设立专门的法制机构，增设法制专门人员，并定期进行法制业务的培训和学习， 进一步提高审计人员的法制水平和审计风险意识，真正实现事前防范、事中控制和事 后补救的审计风险管理体系。（d2001070900211） （6）