【中华财税网北京06/13/2001信息】 第五章 审计目标与审计范围 　　本章的基本内容包括：1．理解设计总目标；2．掌握具体目标及其确定；3．理 解审计约定书；4．了解审计的范围；5．了解审计的过程。 　　第一节 审计总目标 　　一、审计总目标的演变 　　从查错防弊逐渐演变为判定会计报表是否公允，并表示意见。 　　二、我国独立审计的总目标 　　根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审单位会计报表的合法性、公 允性及会计处理方法的一贯性表示意见。 将审计总目标规定为对会计报表表示意见，是因为注册会计师审计的主要业务是 会计报表审计，发表意见的对象是会计报表，而会计报表的使用者则希望注册会计师 为会计报表的“三性”做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决策。 　　第一， 各会计报表的使用者，对于会计报表往往有着各自的利益，且这种利益 与被审计单位的利益大不相同。出于对自身利益的关心，会计报表的使用者常常担心 被审单位提供带有偏见、不公正的会计报表，为此，他们纷纷向外部独立人员寻求鉴 证。 　　第二， 会计报表是其使用者进行经济决策的最主要的资料来源。 　　第三， 由于会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂，会计报表的使用者因 缺乏会计知识而难以对会计报表的质量做出评估，所以他们要求注册会计师对会计报 表的质量进行鉴证。 第四， 距离遥远的会计报表使用者往往难以直接评估会计报表的质量，为此， 他们要么盲目相信会计报表，要么依靠注册会计师的审计。 　　第二节 审计具体目标及其确定 　　审计的总目标是对会计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。注册会计 师在进行审计时，应将审计中目标具体化。同时，注册会计师主要是对被审计单位管 理当局提供的会计报表进行审计并发表审计意见；管理当局负有会计责任，解决的是 对会计报表的认定问题，而注册会计师负有审计责任，解决的具体目标基于审计总目 标和管理当局对会计报表的认定而确定的。 　　一、管理当局对会计报表的认定 　　注册会计师就是要通过审计对管理当局的会计报表发表鉴证意见，因此“认定” 与“目标”的关系包括： 　　（一）管理当局对会计报表一般有如下五个方面的认定：（P133──137） 　　1．存在或发生认定： 　　“存在或发生”的认定是指：资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负 债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。 　　需要注意的是“存在或发生”认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不 应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及 所报告的金额是否正确。 　　2．完整性认定 　　“完整性认定”是指：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。 　　这里须注意，有关“完整性”的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括 的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。 　　可见，“完整性”认定与“存在与发生”认定正好相反，它主要与会计报表的组 成要素的低估（也称“缩小错误”）有关。 　　3．利与义务认定 　　“权利与义务”认定是指，在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各 项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。 　　4．估价或分摊认定 　　“估价或分摊”认定是指：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是 否按适当的金额列入会计报表中。 　　金额在报表中列示适当： 　　（1）有关交易的入账符合一般公认会计原则，总值、净值 　　（2）数学上的正确性（计算精确性） 　　该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。（P138──140） 　　5．表达与披露认定 　　“表达与披露”认定是指：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、 说明和披露。 　　二、审计具体目标的确定 　　具体化 　　总目标 具体目标 　　(1) 一般审计目标 ── 所有项目审计均须达到的目标 　　(2) 项目审计目标 ── 按每个项目分别确定的目标 　　1．一般审计目标 　　一般审计目标包括以下几方面： 　　(1) 总体合理性 ── 具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标，二是其 他具体目标。 　　(2) 真实性 ── 所列余额真实。──存在或发生 　　(3) 完整性 ── 发生的金额均已包括。──完整性 　　(4) 所有权 ── 所列金额确属公司所有。──权利和义务 　　(5) 估价 ── 所列金额均经过正确估价和计算。──估价或分摊 　　(6) 截止 ── 接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。──估价或分摊 　　(7) 机械准确性──估价或分摊 　　(8) 披露 ── 财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求。──表达 与披露 　　(9) 分类 ── 所列金额的分类适当。──表达与披露 　　2．总目标、具体目标和认定的关系 　　具体审计目标的确定一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于被审计单位管 理当局对会计报表的认定，因此，应明确以下两点： 　　(1) 具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着内在的对应关系。管理当 局做了哪些认定，注册会计师就要相应判定审计目标，最终对认定做出确认。 　　(2) 具体目标是总目标的具体化，而项目审计目标是一般目标的延伸。 　　第三节 审计过程与审计目标的实现 　　可对计划阶段、实施审计阶段、审计完成阶段作一般了解。 　　第四节 审计业务约定书与审计范围 　　一、 概念和作用 　　作一般了解。 　　二、签署审计业务约定书之前应做的工作，作一般了解。教材第143──144页。 　　（1）明确审计业务的性质和范围 　　（2）初步了解被审计单位的基本情况 　　a．业务性质、经营规模和组织结构 　　b．经营情况和经营风险 　　c．以前年度接受审计的情况 　　d．财务会计机构及工作组织 　　e．其他 　　(3) 评价会计师事务所的胜任能力 　　a．评价执行审计的能力 　　b．评论独立性 　　c．保持应有谨慎的能力 　　（4）商定审计收费 　　（5）明确被审计单位应协助的工作 　　三、审计业务约定书的内容 　　审计业务约定书应包括以下基本内容：教材第144──145页。 　　（1）签约双方的名称 　　（2）委托目的 　　（3）审计范围 　　（4）会计责任与审计责任。被审计单位负有会计责任，会计师事务所负有审计 责任。在审计业务约定书中约定双方责任，不但可以确认会计师事务所的工作，而且 还可提请被审计单位明晰其应负的责任。 　　（5）签约双方的义务。会计师事务所应履行的主要义务包括：按约定时间完成 审计业务，出具审计报告；对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。被审计单位应 履行的主要义务有：及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；为注册会计师的审 计提供必要的条件及合作；按约定条件，及时足额支付审计费用。 　　（6）出具审计报告的时间要求。 　　（7）审计报告的使用责任。审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正 确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。 　　（8）审计收费。 　　（9）审计业务约定书的有效期间。 　　（10）违约责任。 　　（11）签约时间。 　　（12）其他有关事项。 　　四、审计范围：作一般理解。教材第145──147页。 　　就会计报表而言，凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的 资料，均属于会计报表的审计范围。 　　（一）与会计报表有关的资料 a．编制会计报表的基础性资料是否可靠；b．有 关资料是否在会计报表中得到适当反映 　　（二）与注册会计师审计有关 a．绝对肯定的审计意见是难以形成的；b．发现 可能存在错误和舞弊的迹象，并可能导致重要反映失实时,须扩大审计程序，以证实 或排除疑点；c．审计范围受到限制，根据情况出具保留意见或拒绝表示意见的审计 报告。 （4）