【中华财税网北京04/03/2001信息】 现代企业制度是指符合社会化大生产特点， 适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法 律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度。建立现代企业制度， 为企业转换经营机制提供了前提条件，是企业改革的方向，也是社会主义市场经济发 展的必然要求。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代 企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场 经济、建立现代企业制度的客观需要。在现代企业制度下，企业对内部审计工作也提 出了新的要求。 　　一、建立与现代企业制度相适应的内部审计模式 　　设立内部审计机构是各企业单位建立自我约束和监督机制的一种措施，其目的在 于加强对本单位的审计监督，促进提高本单位的工作效率，提高其经济效益。一般而 言，审计机构隶属的领导层次越高，独立性就越强，地位就越高。 　　在现代企业制度中，股份制是企业主要的、典型的组织形式。国有企业的原有内 部审计机构模式已经不适应股份制企业的要求。目前，股份制企业内部审计机构的组 织模式，按隶属关系分，主要有以下几种： 　　1、监事会领导的组织模式。监事会是公司的监督机构，它由股东代表和职工代表 组成，监事会的职权主要是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章 程进行监督。监事不能兼任公司的经营管理职务，没有经营管理权，因此，它不能直 接服务于经营决策，也就对于实现通过内部审计，改善经营管理，提高经济效益的目 的。 　　2、总经理领导的组织模式。这种组织模式使内部审计接近经营管理层，能直接为 经营决策服务，有利于实现内部审计提高经营管理水平，提高经济效益的目的，保持 了审计的独立性和较高的地位。然而，总经理领导的组织模式难于对本级公司的财务 和总经理的经济责任进行监督和评价，还需要社会审计的帮助。 　　3、董事会领导的组织模式。董事会是公司的经营决策机构，职责是执行股东大会 的决议，决定公司的生产经营策略以及任免总经理等。在这种组织模式下，内部审计 能够保持较高的独立性、权威性和地位。但是，由于董事会实行集体讨论决定制，这 会影响内部审计的正常进行。为了解决这一问题，可在董事会下设审计委员会，审计 委员会由执行董事和内审人员组成，内审机构在审计委员会的领导下进行工作。这样 的组织模式是比较理想的模式。 　　以上几种组织模式各有利弊，可根据企业具体情况进行选择。 　　二、内部审计应以经济效益审计为中心 　　传统的财务审计，主要是对企业经济活动的真实性、合法性、合规性进行审查、 评价及报告。现代企业制度下的内部审计，则应该站在企业的立场上，为维护本企业 正当的经济利益，以经济效益审计为工作的中心，着眼于挖掘企业增加利润的潜力； 注重于本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价；注重于如何当好领导改进经营 管理的参谋，发挥内部审计建设性的职能作用。同时，应搞好效益审计和其他各类审 计的结合，更好地为决策层和管理层服务。 　　内部审计要以财务审计为基础，以经济效益审计为中心，在核实财务会计资料真 实、正确的基础上，展开经济效益审计。审查企业生产经营中的财务成果是否真实、 准确，审查利润率等，还可以对影响企业财务成果的因素进行分析，以评价企业的经 济效益，以及挖掘企业提高经济效益的潜力。 　　三、内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合 　 　　企业内部审计作为企业内部的一个管理职能部门，向本单位负责，是企业管理 机能的一部分。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已 不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。因此，内部审计要做到的事前、 事中、事后审计相结合，使之贯穿于经营管理的全过程。首先，要对会企业的计划、 决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审 查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中，内审机构 应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见， 作为企业的决策参考。项目上马后，要进行跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落 实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。当经济活动结束后，内部审计应对 计划、决策的完成情况作全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，并提出改 进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，可以降低企业在项目建设中的消 耗，挖掘企业的潜力，从而保证企业预期效益的实现。 　　四、内部审计应做到规范化，内审人员素质有待提高 　　内部审计作为一种独立的职业存在，就应该有一套公认的职业规范，即把内部审 计纳入规范化的轨道。在现代企业制度下，内部审计机构不再是作为国家审计机关的 附属机构对企业进行监督，而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它仅 接受国家审计的业务指导和监督。因此，适合于国家审计机关的有关工作规范并不一 定就适合于内部审计，而现代企业制度为内部审计又赋予了新的内容，内部审计在新 形势下，应有自己的职业规范。 　　企业内部审计制度是否真正地能为企业实现其最终目标服务，不仅要有完善的内 部审计实务标准作为内部审计人员的行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质 的内部审计人员。高素质的内部审计人员除应具有严谨的工作作风，高度的责任心， 还须有过硬的业务能力。要提高我国内部审计水平，应该从提高内部审计人员素质入 手，为此，应建立“注册内部审计师”资格考试制度。这样，可以较大幅度的提高内 部审计人员的素质，使内部审计机构真正成为现代企业管理的臂膀，在现代企业管理 中发挥应有的作用。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1)