【中华财税网北京03/22/2001信息】　注册会计师在对收入项目的审计中关注商 业折扣并对其进行充分和适当的审计，有利于提高审计工作效率，降低审计风险，确 保审计质量。 一、与商业折扣相关的错误与舞弊 1、转移收入，调节利润。这种情况主要存在于关联方交易中。通过商业折扣在 母子公司或其他有重大投资关系的主要关联方之间转移收入、调节利润，达到粉饰报 表、偷逃税款的目的。 2、转移资产，中饱私囊。如果商业折扣发生在国有企业或股份制企业和其主要领 导人的亲属举办或任职的私营企业之间，则有转移资产、中饱私囊的嫌疑。 3、越权打折，收受回扣。企业销售中发生商业折扣，一般均有一定的审批程序和 批准权限的规定，如果发生的商业折扣未经一定的审批程序或超越了销售人员的权限， 则可能存在私下收受回扣或其他好处的舞弊行为。 4、实物折扣可能存在盗窃商品的舞弊行为。如果实物折扣是虚构的，则可能存在 串通盗窃商品的舞弊行为。 5、商业折扣的会计处理不正确。与商业折扣相关的销售收入、销售成本、销售费 用和销售税金计算及会计处理不正确，导致会计报表相关项目发生错报。 二、与商业折扣相关的审计测试 在对收入循环进行符合性测试过程中，应对涉及商业折扣的内部控制的存在性和 有效性进行测试。审计人员应重点关注：(1)企业的销售政策和策略；(2)企业的销售 控制，特别是对所有的商业折扣必须有适当授权是否已作明确规定；(3)与商业折扣有 关的凭证和记录，是否完整和得到控制；(4)商业折扣的授权与现金收人的处理和记录 职责，是否实行分离。 在实质性测试过程中，应对与商业折扣有关的审计程序和审计方法进行调整和补 充：(1)实质性测试应重点关注实物折扣和购货券折扣这两种商业折扣形式《中国注册 会计师执业规范指南第1号——年度会计报表》中关于会计报表项目如销售收入、销售 成本和存货等的实质性测试中均末提及商业折扣问题，而只涉及现金折扣、销售折让 与退回。其原因在于现金折扣和销售折让与退回是企业确认销售收入以后发生并需进 行会计处理;而商业折扣一般在确认收人时发生并予以扣除。但随着商业折扣形式的多 样化，笔者认为不能忽视商业折扣的审计而且应对三种方式的商业折扣分别给予关注。 价格折扣等同于降价，除审计关联方交易时予以考虑外，不需关注。对于购货券折扣 应关注并测试收入确认、税金计算和购货券数量及折扣金额的正确性;对于实物折扣则 应关注并测试实物折扣数量是否及时足量结转成本并入帐。 (2)调整并补充相关审计程序和方法。 (2)