【中华财税网2008/10/30信息】  　借款费用资本化是指企业购置、建造和生产符合资本化条件的资产而发生的借款费用，在满足特定的条件时，并不作为当期利润的抵减项目计入财务费用，而是通过资本化成为固定资产、可销售状态的存货或投资性房产等的组成部分。当借款费用被不恰当地资本化为上述资产尤其是固定资产时，将会造成这些资产的虚增进而引起当期利润的虚假，其结果必然是财务指标和会计信息的失真。 
　　一、虚增利润替代虚减利润成为财务作假的主流 
　　股份公司尤其是上市公司由于所有权和经营权的分离，以及与经营业绩紧密相关的分配、考核制度或者为股票市场中配合庄家炒作本公司的股票等原因，部分经营者为了自身的利益，利用会计制度的不健全，钻制度的漏洞，粉饰利润，弄虚作假。从我国上市公司出现的一些重大财务弄虚作假案件来看，如银广夏案、蓝田股份案、麦科特案、东方电子案以及科龙案等，虚增利润比虚减利润的案件要多得多。这也从一个侧面说明了通过虚减利润并借以逃避所得税的传统主流财务作假手段已经转化为以虚增利润并借以获得个人或少数人利益为主的方式。财政部最近颁布并实施的最新企业会计准则的主导思想充分体现了谨慎性原则的要求，即通过完善制度来抑制进而杜绝虚增利润的发生，这一思想也和上述分析不谋而合。 
　　股份公司虚增利润的方法很多，凭空捏造收入、收益和故意隐藏、转移费用成本是两条重要途径。但从利用财务制度的漏洞即所谓“合法”的途径来看，关联交易、利息资本化和债务重组是其中的主要问题。如金路集团利用利息资本化虚增利润案就是其中的典型。本文主要论述新会计准则中对借款费用资本化的重大改进和完善之处。 
　　二、固定资产计价不实将会造成利润严重虚增 
　　从财务角度而言，企业固定资产的形成是经济收入的转化或者是资金支出的资本化，即将当期的费用支出计为资产的增加，而通过折旧的形式分摊到以后各期，如果计入在建工程，甚至连折旧都不必计提，因而固定资产计价的不实会虚增企业经营收入或低估当期费用，从两方面都能起到增加当前利润的作用。固定资产计价不实的原因较多，其中借款购建固定资产时发生的借款费用的不同处理方式，是造成固定资产计价不实的重要原因。 
　　《股份有限公司会计制度》规定，为购建固定资产而筹集资金所发生的借款费用，在固定资产尚未交付使用前发生的应当计入固定资产的购建成本，而其后的借款费用不得予以资本化。当时提出“交付使用”的概念，比原先“竣工结算”的时间限制已有很大的进步，但是其中仍然有漏洞可钻，许多商业类股份公司在建造商业设施时往往采取边建设，边使用的策略，从而减少应计入当期损益的财务费用，虚增了利润。除此之外，有些股份公司将不属于固定资产的借款利息资本化或者将属于固定资产的借款导用更高的利息率资本化或者兼而有之，无论哪种方式都将造成固定资产的计价不实。为此，财政部专门颁布了《企业会计准则第17号——借款费用》来解决固定资产借款费用资本化中可能出现的问题。 
　　三、《企业财务会计准则第17号——借款费用》是规范借款费用资本化的重要标准 
　　多年以来，借款费用一直是某些企业调节利润的手段，尤其是一些上市公司把尽可能多的借款费用计入资产，从而达到虚增收入和利润的目的。为了增强企业会计报表的可比性，提高会计信息质量，财政部多次颁布法规规范借款费用的处理：1992年颁布了《工业企业会计制度》，1994年颁布了《企业会计准则——借款费用（征求意见稿）》，2000年颁布了《股份有限公司会计制度》，2001年1月18日我国首次制定并颁布了《企业会计准则——借款费用》（以下称旧准则），对如何进行借款费用的核算和利息资本化的原则、方法进行了规定，对防范企业利用利息资本化掩盖亏损，虚增利润，欺骗投资者起到了重要作用。2006年2月发布的《企业会计准则第17号——借款费用》（以下称新准则）是随着中国资本市场的不断完善，在修订旧准则的基础上，总结旧准则实施过程中出现的新情况、新问题而产生的。新准则扩大了可予以资本化的资产范围和可予以资本化的借款范围。新准则对借款费用资本化的确认条件、计算金额、停止资本化以及披露细节都作了进一步的规范，在很大程度上将约束股份公司钻借款费用资本化的空子，是在既往准则、制度基础上的完善和发展，是规范借款费用资本化的重要标准。 
　　1. 概念更加明确、全面，扩大了借款费用资本化的范围 
　　旧准则首次明确了“专门借款”和“借款费用”概念，明确强调可予以资本化的资产仅指固定资产，可予以资本化的借款费用仅包括为购建固定资产而专门借入的款项；而新准则在此基础上增加了“符合资本化条件的资产”和“资本化期间”两个概念，丰富了“专门借款”的内涵。新的“专门借款”定义是为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。而“符合资