【中华财税网2008/8/19信息】　　随着我国社会主义市场经济的不断发展、经济全球化进程的加快以及经济主体和利益主体多元化,会计信息在宏观经济调控和微观经济管理中的作用越来越重要。会计信息作为一种公共信息,它既是广大的信息使用者进行决策的重要依据,也是确保市场经济规范运行的必要条件。目前我国正处于体制转型期,由于市场发育不完善,法制体系不健全,宏观经济监督体制和企业自我约束机制尚未完全建立,一些企业经营者法制观念淡薄,会计人员综合素质不高,致使我国会计信息整体质量不高,会计信息存在较严重的失真问题。笔者认为目前企业会计信息失真的最突出表现为盈亏不实、资产不实、隐瞒负债和实收资本不真实等。 
　　利用往来款项隐瞒收入,随意处理收入、费用,人为调节利润。有些企业为了延缓纳税,往往推迟收入的确认时间,事实上钱货已经两清或劳务已经完工结算并满足收入确认条件,却迟迟不做收入的会计处理,在账务处理上仅做“预收账款”增加。个别企业为了隐匿收入,采取绕过收入账户的做法,想方设法把账“做平”。比如,取得收入时做增加应付款项处理,进行有关支出时做减少应付款项处理。更有甚者,有些企业人为制造虚假会计信息,收入不入账或少入账、费用支出不按实际发生数入账的违法违规行为时有发生。另一些企业为了寻求经济利益和政治荣誉,人为减少亏损,将巨额银行贷款所产生的利息支出列入“往来账项”或“待摊费用”,而不是按财务会计法规的规定列入“财务费用”,仅此一项就使企业利润虚增几十万元甚至上百万元,本来是亏损企业,摇身一变,就成了微亏企业甚至盈利企业。 
　　利用关联交易,编造虚假利润。从国际国内情况看,一些企业特别是上市公司为了向投资人提供好的业绩数据,往往利用财务会计报告提供虚假会计信息。其中,利用关联方交易就是重要手段之一。当企业存在关联关系时,关联方之间的交易可能不是建立在公平交易基础之上的,因为关联方之间交易时不存在竞争性的、自由市场交易的条件,而且关联交易双方常常以一种微妙的关系存在。在某些情况下,关联方交易是为了使交易一方受益而进行的。比如,为确保上市公司的每股收益,母公司往往将材料、动力等低价销售给子公司,子公司又将商品或服务等高价卖给母公司;合并会计报表时,集团内部各子公司之间未实现的销售利润不予抵销;亏损企业与大股东之间进行关联交易赢得巨额收入。这样,经营亏损不见了,利润出来了。银广厦、蓝田股份关联方交易的例子足以说明,某些企业利用关联方交易人为制造虚假交易使会计信息失真,对股市、股民、企业自身及社会各方面的危害是何等严重。 
　　资产核算不真实。在流动资产方面,一是在应收款项管理方面,该入账的不入账或少入账,造成巨额款项体外循环。形成的主要渠道是,企业对大宗货款结算不通过银行,而是以现金方式直接收付。采用这种方式,有些企业的本意是防备银行扣收贷款,但由于这些资金游离于企业财务会计大账之外,脱离了银行、企业财务的有效监督与控制,因而在企业账面应收款项与实际情况完全脱节的情况下,自然形成企业流动资产核算不真实。二是存货进出库核算未遵循一贯性原则,致使存货计价不真实。在存货出库核算上,有的企业随意改变计价方法,人为调节当期成本、利润,因而造成企业存货价值和当期损益明显与实际不符。在固定资产方面,不提、少提和随意提取固定资产折旧的现象时有发生。固定资产在使用过程中发生有形和无形损耗,这都是正常情况,从企业成本中列支按期提取的固定资产折旧,其目的是为了补偿固定资产损耗和维持企业生产经营的长期正常运营。但某些企业为了谋求自身的经济利益,企业领导暗示、授意、指使甚至强令会计人员不提、少提固定资产折旧。显然,这与设备的更新以及生产经营持续发展的要求相悖。固定资产折旧计提不足,造成固定资产账面损耗小于其实际损耗,账面净值大于其实际净值。在一些经济效益比较好的企业,为了少缴或不缴企业所得税,多提固定资产折旧或加速提取固定资产折旧而不报请有关部门批准的现象屡见不鲜。这与按财务会计制度的规定应提的固定资产折旧相比,实际提取固定资产折旧相对过多,造成固定资产账面损耗大于其实际损耗,账面净值小于实际净值。由此可见,固定资产折旧计提得正确与否,不仅直接关系到企业经营成本和经营效益的核算,同时还关系到企业资产、负债的真实性,也关系到国家税收的征纳。此外,对于已经进入报废状态或已经脱离生产环节的固定资产,不少企业不按财务会计制度的规定进行会计处理,致使这部分固定资产长期挂在账面上,造成固定资产不实。 
　　混淆收益性支出与资本性支出,人为调节利润。收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益,即仅仅与本期收益的取得有关的各种支出;资本性支出是指该项支出的发生不仅与本期收入的取得有关,而且与其他期间的收入也相关。其会计处理的最终结果是将收益性支出记入当期损益,计量当期的经营成果,将资本性支出首先作为资产反映,列入资产负债表并据此计量当期的财务状况。混淆收益性支出与资本性支出必然会导致资产和损益的核算不真实。 
　　滥用会计准则编造投资收益,以达到随意调节利润的目的。投资准则规定,公司对其他单位的股权投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,或虽投资不足20%但对被投资企业有重大影响,应采用权益法核算;公司对其他单位的股权投资占该单位有表决权资本总额20%以下,或对其他单位投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上但不具有重大影响的,应采取成本法。不管是应按成本法核算还是应按权益法核算,长期股权投资在取得时,都是按照初始投资成本入账的,但确认投资收益的方法两者却大不相同。在成本法下,投资企业只有在投资产生效益并收到被投资企业分得的现金股利时,才能确认投资收益;在权益法下,投资企业是按照被投资企业的会计利润或亏损以及持有被投资企业的股权比例确认投资收益或投资损失。在采用成本法核算长期股权投资时,有些企业通过延迟或提前收取股利的时间,人为调节投资收益,或将收到的股利长期挂在往来账上随意结转,而不按财务会计制度规定做投资收益处理。有的投资到最后本金无法收回,仍作为长期投资挂账,造成国有资产严重流失和企业资产、利润不实的后果。在采用权益法核算长期股权投资时,被投资企业的损益状况对投资企业影响很大。如果被投资企业的损益状况不实,那么将影响到投资企业的投资收益、长期股权投资,继而影响到投资企业的利润总额与资产总额。在被投资企业是控股子公司的情况下,母公司极易利用关联交易,通过长期股权投资调节投资收益,从而造成会计信息失真。 
　　滥用会计政策及会计估计变更,随意调节利润。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体处理方法。会计政策具有一定弹性,企业管理者可以在政策范围内灵活地选择会计政策,而会计政策的选择直接影响到会计信息的结果。大多数国企和股份制企业都采用会计利润作为管理者经营业绩的考核指标并由此计算其报酬。这样,管理者往往用其所能行使的会计政策选择权,如通过会计权责发生制将一些费用资本化或减少预提的费用,使企业出现较高的会计收益,从而提高自己的薪金收入。一些私营企业和那些巨额盈利的企业则采取递延利润或降低收益的会计政策,以达到其迟缓缴纳所得税、偷税逃税、避免政府利用会计数据采取一些不利于企业的限制性政策(巨额盈利往往会引起政府关注)的目的。例如,改变固定资产计价标准、多计预提费用、将本应列入资本性支出的费用列入收益性支出、在材料价格上涨时把材料计价方法由先进先出法改为后进先出法等,人为调低当期所得,偷逃企业所得税。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。企业在经营中由于各种不确定因素的影响,对会计报表项目中的有关数字不能精确地计量,只能按一定的方法加以估计,如计提应收账款坏账准备、预计固定资产的折旧年限等。会计估计变更可能仅仅影响本期损益,如坏账准备提取比例的确定;也可能对本期和未来会计期间均产生影响,如固定资产折旧年限的估计既影响本期折旧费用又影响该资产剩余使用年限内各期的折旧费用。会计估计的变更,有时可能影响到企业收益的发展趋势。 
　　混淆应税税种、应税项目、征免税项目,从而实现高税低纳。有些企业为了少缴税款,不按会计制度和税法规定设置账簿,故意将税负高的商品销售记入税负低的项目,或故意将应税项目记入免税项目,从而实现高税低纳。 
　　随意选择报表合并范围,操纵会计信息。根据《合并会计报表暂行规定》,我国合并会计报表的合并范围包括:第一,公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业(包括直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有);第二,被母公司控制的其他被投资企业。在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性资本的情况下,如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制,这些被母公司所控制的企业也应作为子公司纳入其合并范围。另外一些被投资企业,虽然其半数以上的权益性资本为母公司所拥有,属于母公司的子公司,但由于一些特殊的原因,母公司并不能有效地对其实施控制或者控制权受到限制。对于这些子公司,母公司在编制合并会计报表时可以将其排除在合并范围之外,不纳入合并会计报表的合并范围。一些母公司为了粉饰盈利能力,利用报表合并范围的复杂性和信息不对称优势,往往随意选择合并范围,把业绩好的子公司合并进来,而把业绩差的子公司剥离出去,或者将母、子公司的一些会计事项随意调整,结果造成会计信息的严重失真。