问题一：固定资产购建过程中发生了中断并且中断时间连续超过5个月。则中断期间的借款费用能否计入在建工程成本?如何计算?
　　在固定资产购建过程中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，则中断期间所发生的借款费用应当暂停资本化，不计入在建工程的成本，而是将其计入当期损益，直至购建活动重新开始。但是，如果中断是使所购建固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则发生的借款费用应当继续资本化，计入在建工程成本。下面举例予以说明。
　　例1：某公司2004年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，预计工期为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。为建设该办公楼于2004年1月1日专门借款1000万元，借款期限为2年，年利率6％，2004年7月1日又专门借款1200万元，借款期限2年，年利率8％，该工程按年计算资本化利息，2004年工程支出情况如表：

1日期(每月1日)	1月	2月	3月	4月	9月	10月	11月	12月
1支出金额(万元)	500	300	100	100	600	300	100	300

　　因与建筑承包方发生质量纠纷，建设工程于2004年4月30日至2004年8月31日中断，那么2004年资本化利息金额是多少？
　　例1中，由于工程自4月30日至8月31日发生非正常中断并且连续超过3个月，按借款费用核算规定，这4个月中断期间应暂停借款费用资本化。因此，1月1日支出的500万元，应按占用8个月计算，2月1日支出的300万元，应按占用7个月计算，依此类推。另外，12月1日支出的300万元，其中有100万元超过了此时专门借款总额，故不能纳入累计支出加权平均数的计算范围。
　　2004年购建固定资产累计支出加权平均数＝500x8÷12＋300×7÷12＋l00×6÷12＋100×5÷12＋600×4÷12＋300×3÷12＋100×2÷12＋200×1÷12≈908(万元)
　　资本化率＝(1000×6％＋1200×8％×6÷12)／(1000＋1200×6÷12)×100％=6.75％
　　2004年资本化利息＝908×6.75％＝61.29(万元)
　　例2：某公司根据规定按季度提供中期报告，该公司从年初起开始建造一项固定资产，工程工期18个月，假定借款费用从当年1月1日起开始资本化，如果自当年2月1日起至5月31日止发生非正常停工，6月1日起工程重新开工，那么在按季结算资本化利息的情况下，当年第一、第二季度的借款利息如何资本化?
　　根据借款费用核算规定和中期财务报告准则，由于到第一季度末，该公司工程非正常停工连续尚未超过3个月，因此，该公司当年第一季度的借款利息可以作资本化利息处理，即根据资产累计支出的加权平均数和资本化率计算应予资本化的利息；到第二季度末计算借款利息时，由于工程非正常中断连续已达到4个月，所以要考虑暂停借款费用资本化问题，第二季度利息资本化应从6月1日重新开始，第二季度4、5月份的借款利息作费用化处理，计人当期损益，同时对第一季度已做资本化处理的2、3月份利息，如果数额较大，应作为重大会计差错并予以更正，更正处理时，要按照2、3月份已作资本化处理的利息金额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“在建工程--借款费用”科目，同时还要调整已确认的所得税，借记“应交税金--应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”科目，并将会计差错对净利润的影响转入利润分配，借记“利润分配--未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目，在公司第二季度的财务报告附注中，还应对这一重大会计差错更正进行披露。
　　问题二：外币借款费用资本化问题。
　　因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本币金额所产生的影响金额。出于简化核算的考虑，我国会计准则规定，在应予资本化的每一会计期间，外币专门借款汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。
　　例3：A公司建设一厂房，预计投资2000万元，于2003年7月1日借人一笔外币(美元)，本金100万元，利率4％，期限2年，一次还本付息。该公司将工程出包，从7月1日开始。每月1日支付人民币200万元，A公司在2003年11月1日至2005年3月1日发生非正常停工，恢复后于2005年8月31日达到预定可使用状态。外币业务按发生时汇率核算，按季度进行借款费用处理，2003年7月1日的市场汇率为1：8，9月30日市场汇率为1：8．5，10月31日市场汇率为1：8．7，12月31日市场汇率1：9，所得税税率是33％，盈余公积金按15％计提。
　　按照《借款费用》准则规定，对A公司的上述业务事项处理如下。
　　首先，对2003年第三、第四季度利息进行处理：
　　对第三季度利息的处理：
　　1．第三季度利息总额＝100(万美元)×4％÷12×3×8.5＝8.5(万元)
　　2．第三季度资本化率＝4％÷12×3＝1％
　　3．第三季度累计支出加权平均数＝200×3÷3＋200×2÷3＋200×1÷3＝400(万元)
　　　4．第三季度利息资本化金额＝400×1％＝4(万元)
　　5．账务处理：
　　借：在建工程40000
　　财务费用45000
　　　　贷：长期借款--应计利息85000
　　对第四季度利息的处理：
　　1．第四季度利息＝100(万美元)×4％÷12×3×9＝9(万元)
　　2．资本化率同上。
　　3．累计支出加权平均数＝600×3÷3＋200×3÷3＝800(万元)
　　值得注意的是，季初累计支出为600万元应计入本月累计支出中，因借款本金相当于人民币800万元，超出借款本金后支出不能计入。
　　4．第四季度利息资本化金额＝800×1％＝8(万元)，因本季度停工2个月，可将停工期间产生的利息进行资本化。
　　5．第四季度末进行利息的账务处理
　　借：在建工程80000
　　财务费用　　10000
　　　　贷：长期借款--应计利息　　90000
　　其次，对2003年第三、第四季度的外币折算差额进行处理：
　　第三季度外币折算差额的处理：
　　1．本金的外币借款折算差额＝100(万美元)×(8.5－8)＝50(万元)
　　2．利息的外币折算差额＝1(万美元)×(8.5－8.5)＝0
　　3．第三季度外币借款折算差额＝50(万元)
　　4．第三季度本金及利息的外币折算差额应全部资本化，不与资本支出挂钩。
　　5．账务处理：
　　借：在建工程　　500000
　　　　贷：长期借款--本金　　500000
　　第四季度外币折算差额的处理：
　　1．本金的外币借款折算差额＝100(万美元)×(9－8.5)＝50(万元)
　　2．利息的外币借款折算差额＝1(万美元)×(9－8.5)＋1(万美元)×(9－9)＝0.5(万元)
　　3．账务处理：
　　借：在建工程　　505000
　　　　贷：长期借款--本金　　500000
　　--应计利息　　5000
　　如果A公司2003年度会计报表在2004年4月30日报出，已知非正常中断已经连续超过3个月，故2003年11月至12月所发生的利息只能计入财务费用，即第四季度的资本化期间只有1个月，对此公司还应作资产负债表日后事项中的调整事项处理。
　　重新计算第四季度资本化金额：
　　1．第四季度资本化率：4％÷12×3＝1％
　　2．第四季度累计支出加权平均数＝600×l÷3＋200×l÷3＝266.67(万元)
　　资本化期间只有1个月，资金占用的月数也只有1个月，所以2003年第四季度允许资本化金额＝266.67×1％＝2.67(万元)
　　应调减资本化金额＝8－2.67＝5.33(万元)，此外，对非资本化期间发生的外币借款折算差额也只能列入财务费用。2003年11、12月不能进行资本化的外币借款折算差额＝100(万美元)×(9－8.7)＋0.67×(9－9)＋1.33(万美元)×(9－8.7)＝30.4(万元)，也就是说本金的折算差额为30万元，利息的折算差额为0.4万元。因为至2003年10月末应计利息为：l00×4％÷12×4＝1.33(万美元)，最后两个月为l00×4％÷12×2＝0.67(万美元)
　　故应从在建工程调整到财务费用的差额＝5.33(利息部分)＋30.4＝35.73(万元)
　　账务处理：
　　1．自在建工程转出差额：
　　借：以前年度损益调整　　357300
　　　　贷：在建工程　　357300
　　2．调减所得税：
　　借：应交税金--应交所得税　　117900
　　　　贷：以前年度损益调整　　117900
　　3．结转以前年度损益调整余额：
　　借：利润分配--未分配利润　　239400
　　　　贷：以前年度损益调整　　239400
　　4．调减盈余公积金：
　　借：盈余公积　　35900
　　　　贷：利润分配--未分配利润　　35900