二、费用化的后续支出
与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计
（即通常所说的维修），则应在发生时确认为费用，即：发生了固定资产的修理费
（大修理和中小修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用等，不再通过待摊费
用（长期待摊费用）或预提费用进行核算。
例２：ＣＤ公司为增值税一般纳税人，２００５年３月１２日对第一车间的一台
机器进行修理，修理过程中领用生产用原材料６２０００元；该批原材料的进项税额
为１０５４０元；用银行存款支付修理费２５０００元。
在例２中，由于对机器的修理，仅仅是为了维护固定资产的正常退转而发生的，
此项支出并没有使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，因此，应将该固定资产
的后续支出在其发生时确认为费用。ＣＤ公司应进行如下账务处理：
借：制造费用 ９７５４０
贷：原材料 ６２０００
应交税金--应交增值税（进项税额转出） １０５４０
银行存款 ２５０００
在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，根据《
关于执行〈企业
会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（２００３年３月１７号财会
［２００３］１０号）的规定，通常的处理方法如下：
１、固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。
２、固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过
该固定资产的可收回金额。
３、如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资
产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固
定资产价值或计入当期费用。
４、固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目
下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限
两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定
资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业
外支出。
５、融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租
赁期与固定资产尚可使用年限主者中最短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
６、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设。１５０３经营租入
固定资产改良。科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期
间内，采用合理的方法单独计提折旧。
例３：２００４年８月，ＡＨ公司对采用经营租赁方式租入的一台设备进行改良，
发生如下支出：领用生产用原材料１８０００元。该批原材料的进项税额为３０６０
元；分配参加设备改良人员的工资３７０００元以及计提相关的福利费为５１８０元；
用银行存款支付其他费用２３５０元。２００４年１２月２０日该设备改良工程完工，
达到预定可使用状态交付使用。假定该设备预计尚可使用５年，剩余租赁期限为４年。
改良工程形成的固定资产预计净残值为零，采用直线法计提折旧。ＡＨ公司有关账务
处理为：
（１）改良设备领用生产用原材料
借：在建工程 ２１０６０
贷：原材料 １８０００
应交税金--应交增值税（进项税额转出） ３０６０
（２）分配参加设备改良人员的工资及计提相关的福利费
借：在建工程 ４２１８０
贷：应付工资 ３７０００
应付福利费 ５１８０
（３）支付其他费用
借：在建工程 ２３５０
贷：银行存款 ２３５０
（４）改良设备达到预定可使用状态交付使用
借：经营租入固定资产改良 ６５５９０
贷：在建工程 ６５５９０
（５）２００５年１月１日至２００８年１２月３１日各年计提该设备折旧
由于该设备预计尚可使用５年，剩余租赁期限为４年，故应按剩余租赁期限４年
计提改良工程形成的固定资产折旧。２００５年１月１日至２００８年１２月３１日，
每年应计提的折旧额为：６５５９０÷４＝１６３９７．５（元）
借：制造费用 １６３９７．５０
贷：累计折旧 １６３９７．５０
(bu200506302213)
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