现金流量表补充资料上涉及坏账准备的有两个项目：１．计提的资产减值准备： ２．经营性应收项目减少。其中“经营性应收项目减少”是根据资产负债表上应收款 项期初、期末金额的差额填列，而资产负债表上的应收款项金额又是根据应收款项账 面余额减去坏账准备后的账面价值填列的。这样，当采用备抵法核算坏账准备时，按 《企业会计准则－现金流量表》说明填写现金流量表补充资料时就会产生错误的结果。 为了说明这个问题，我们试举例说明： 　　甲企业坏账准备接应收账款账面余额５％计提。２００４年期初应收账款账面余 额１０万元，坏账准备账面余额０．５万元。本期发生坏账损失２万元，收回以前年 度已核销坏账１万元，收回以前年度应收账款５万元，本期销售产品价款８万元，款 项没有收回。为了便于说明问题，假设本期无其他业务，不考虑成本结转和增值税， 期初现金及现金等价物为０。则年末应收账款余额为：１０－２－５＋８＝１１万元， 期末应计提坏账准备：１１×５％－（０．５－２＋１）＝１．０５万元，期末坏账 准备余额为：１１×５％＝０．５５万元。本年净利润为：产品销售收入－计提的坏 账准备＝８－１．０５＝６．９５万元，现金流量表主表上“经营活动产生的现金流 量净额”为：收回以前年度已核销坏账１万元＋收回以前年度应收账款５万元＝６万 元。资产负债表上填写的期初应收账款为：１０－０．５＝９．５万元，期末应收账 款为：１１－０．５５＝１０．４５万元，资产负债表上应收账款减少－０．９５万 元（９．５－１０．４５）。 　　按《企业会计准则一现金流量表》要求，现金流量表补充资料上“净利润”为 ６．９５万元，“计提的资产减值准备”为１．０５万元，“经营性应收项目减少” 为－０．９５万元，则“经营活动产生的现金流量净额”为：６．９５＋１．０５＋ （－０．９５）＝７．０５万元。显然，这和主表上的金额６万元是不一致的。发生 错误的原因就在于，资产负债表上的应收款项已扣除了坏账准备，所以这种调整方法 将计提的坏账准备、转销的坏账及收回已核销坏账在上述两个调整项目中重复填列了。 　　为了解决这个问题，有人提议在“计提的资产减值准备”中不考虑计提的坏账准 备，因为“经营性应收项目减少”已经考虑了坏账准备。这样，补充资料上“经营活 动产生的现金流量净额”为：６．９５＋（－０．９５）＝６万元，和主表上的数字 就一致了。这种方法当然简单，但是这样一来，补充资料中“计提的资产减值准备” 和资产负债表附表“资产减值准备明细表”上的数字就不一致了，而且“经营性应收 项目减少”也不能正确反映本期应收款项的实际变化。 　　本人认为，正确的填列方法是，“计提的资产减值准备”仍应如实按本期实际计 提数填１．０５万元，而“经营性应收项目减少”应该不考虑坏账准备的计提。同时， 本期核销的坏账虽然减少了应收账款，但实际上并没有收到现金，所以应作为净利润 的调减项目来反映，即应减少“经营性应收项目减少”的金额；而本期收回以前年度 已核销坏账，虽然对应收账款没有影响，对净利润也没有影响，但使现金增加了，所 以应作为净利润的调增项目来反映，即应增加“经营性应收项目减少”的金额。这样， “经营性应收项目减少”应填列：（期初应收账款余额－期末应收账款余额）－本期 核销的坏账＋本期收回以前年度已核销坏账＝（１０－１１）－２＋１＝－２；补充 资料上“经营活动产生的现金流量净额”就为：净利润＋计提的资产减值准备－经营 性应收项目减少＝６．９５＋１．０５＋（－２）＝６万元。其结果与主表上的数字 就一致了，并旦也如实反映了本期计提的资产减值准备和应收账款的增减变化。 (Bt20050704413) (4)