【中华财税信息网北京06/08/2005信息】 在会计职称考试中，经常会遇到委托
贷款的问题。下面就委托贷款的账务处理作出阐述。
委托贷款是指委托人提供资金，由金融企业（受托人）根据委托人确定的贷款对
象、金额、用途、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，其风险由
委托人承担。
《企业会计制度》规定，委托贷款应按期计提利息，但是，如果应收利息到期未
收回的，应当停止计提利息，并立即将已确认的利息收入予以冲回，并在备查簿中登
记冲回的利息金额；以后收回己冲减利息收入的利息时，冲威委托贷款本金；只有待
本金能够收回时，才能确认委托贷款的投资收益。这里体现的主要是会计核算的谨慎
性原则。
根据《
营业税税目注释（试行稿）》及《
营业税暂行条例》第十一条的规定，企
业将资金贷与他人使用应按“金融保险业”税目依５％的税率缴纳营业税；委托金融
机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。同时，《
国家税务总局
关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发［２００２］１３号）又规定：“金
融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间，为受托发放贷款的金融机构代
委托人收讫贷款利息的当天。”
此外，《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条规定，纳税人应纳税所得额
的计算，以权责发生制为原则。
例：甲公司座落在市区，２００３年３月１日，委托银行贷款给乙公司
１００００００元，年利率为６％，贷款期限为一年，利息每三个月支付一次，于到
期后的次月１５日支付。６月１５日，甲公司收到银行转来的扣除相关税款后的利息；
１２月１５日，收到第二期利息；２００４年３月１５日收到贷款本金及第三、第四
期利息。假定甲公司以三个月为一期计提利息。
①２００３年３月１日，委托银行发放贷款时。
借：委托贷款--本金 １００００００
贷：银行存款 １００００００
②５月底，计提利息。利息收入为１５０００元（１００００００×６％÷４），
应缴纳营业税７５０元（１５０００×５％）、城建税５２．５０元（７５０×７％）、
教育费附加２２．５０元（７５０×３％），则利息净收入为１４１７５元
（１５０００－７５０－５２．５０－２２．５０）。
借：委托贷款--利息 １４１７５
贷：投资收益--委托贷款利息收入 １４１７５
②６月１５日，收到银行转来的贷款利息（已扣过相关税金）。
借：银行存款 １４１７５
贷：委托贷款--利息 １４１７５
④８月底，计提利息的分录与５月底相同。
借：委托贷款--利息 １４１７５
贷：投资收益--委托贷款利息收入 １４１７５
⑤９月１５日，未收到委托贷款利息，应将８月底已确认的利息冲回，
借：投资收益--委托贷款利息收入 １４１７５
贷：委托贷款--利息 １４１７５
⑥１１底，由于未收到委托贷款利息，不再计提利息。
⑦１２月１５日，甲公司收到银行转来第二期利息１４１７５元，应冲减委托贷
款本金。
借：银行存款 １４１７５
贷：委托贷款--本金 １４１７５
综上，２００３年会计上仅确认第一期利息收入１４１７５元；而税务上按权责
发生制原则应确认三期利息收入４２５２５元（１４１７５×３），会计比税务少计
收益２８３５０元（４２５２５－１４１７５）。因此，甲公司申报２００３年所得
税时，应调增应纳税所得额２８３５０元。
⑧２００４年２月底，由于未收到上期委托贷款利息，不得再计提利息。
⑨３月１５日，收到委托贷款本金和第三期、第四期利息１０２８３５０元。此
时，“委托贷款--本金”科目的余额为９８５８２５元（１００００００－
１４１７５），应确认的利息收入为４２５２５元（１０２８３５０－９８５８２５）。
借：银行存款 １０２８３５０
贷：委托贷款--本金 ９８５８２５
投资收益--委托贷款利息收入 ４２５２５
由上看出，２００４年会计上确认利息收入４２５２５元；但税务上仅确认第四
期利息收入１４１７５元，会计比税务多计收入２５３５０元（４２５２５－
１４１７５）。因此，甲公司申报２００４年所得税时，应调减应纳税所得额
２５３５０元。
综上所述，甲公司２００３年、２００４年应分别调增、调减应纳税所得额
２８３５０元，如果将２００３-２００４年作为一个期间看，则委托贷款的会计处
理与税务处理相一致。
这里需要注意的是，《
国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通
知》（国税函［２００２］９６０号）规定，金融企业发放的贷款逾期（含展期）
９０天尚未收回的，此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回
时再计入当期应纳税所得额；已经计入应纳税所得额或己按规定缴纳企业所得税的应
收未收利息，如逾期９０天（不含９０天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得
额。但对于非金融企业不得适用上述规定，还应按权责发生制的原则计算缴纳企业所
得税，而不得冲减到期未收回的利息。(bu2005060202013)
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