【中华财税信息网北京05/24/2005信息】 企业行股权投资时，经常会遇到股权 投资差额问题。股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的初 始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。股权投资差额，分为借方差 额和贷方差额。下面分两种情况说明股权投资差额如何进行账务处理。 　　一、初次投资时股权投资差额的处理 　　当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有害权益的份额，为股权投资借 方差额。股权投资借方差额应计入“长期股权投资--××公司（股权投资差额）”的 借方，并在一定的期限内摊销，摊销的金额计入当期“投资收益”。摊销年限的确定 依据如下原则：合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的， 按不超过１０年（含１０年）的期限摊销。 　　当初始投资成本小于投资时应享有被投资单位所有者权益的份额，为股权投资贷 方差额。股权投资贷方差额，在取得时应计入“资本公积--股权投资准备”。 　　二、追加投资时股权投资差额的处理 　　长期股权投资采用权益法核算的，初次投资时产生的股权投资差额分别借方进行 摊销或贷方计入资本公积的，因追加投资产生新的股权投资借方差额或股权投资贷方 差额，企业应按以下情况分别处理： 　　（一）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的， 应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。 如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩 余年限一并摊销。 　　例１：２００４年１月１日，Ａ公司支付８００万元购入Ｃ公司３０％的股权， 并对Ｃ公司具有重大影响，Ａ公司对该长期股权投资采用权益法核算。投资时，Ｃ公 司的净资产为２５００万元。Ａ公司对股权投资差额按１０年平均摊销。２００５年 １月１日，Ａ公司又从Ｄ公司受让Ｃ公司２０％的股权，支付给Ｄ公司股权转让款 ７００万元，股权转让日Ｃ公司的净资产为３０００万元。Ａ公司与股权投资差额有 关的会计处理如下（单位：万元）： 　　１、２００４年初次投资时： 　　借：长期股权投资——Ｃ公司（投资成本）　 ８００ 　　　贷：银行存款　 　８００ 　　股权投资差额＝８００－２５００×３０％＝５０（万元） 　　借：长期股权投资——Ｃ公司（股权投资差额）　 ５０ 　　　贷：长期股权投资——Ｃ公司（投资成本）　 ５０ 　　年末摊销股权投资差额： 　　借：投资收益（５０万元÷１０）　 　２ 　　　贷：长期股权投资——Ｃ公司（股权投资差额）　　 ２ 　　２、２００５年追加投资时： 　　借：长期股权投资——Ｃ公司（投资成本）　 ７００ 　　　贷：银行存款　　 　７００ 　　股权投资差额＝７００－３０００×２０％＝１００（万元） 　　借：长期股权投资——Ｃ公司（股权投资差额）１００ 　　　贷：长期股权投资——Ｃ公司（投资成本） 　１００ 　　年末分批摊销股权投资差额： 　　本年应摊销的股权投资差额＝５＋１００÷１０＝１５（万元） 　　借：投资收益　　 １５ 　　　贷：长期股权投资--Ｃ公司（股权投资差额）　 　１５ 　　（二）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，区 分为两种情况： 　　１、追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额 的部分，计入资本公积（股权投资准备）。企业应作如下会计处理： 　　借：长期股权投资——××单位（投资成本）（按追加投资时产生的股权投资贷方 差额的金额） 　　　贷：长期股权投资——××单位（股权没资差额）（按尚未摊销完毕的该项股 权投资借方差额的余额） 　　　　　资本公积——股权投资准备（按借贷方的差额） 　　例２：假定２００５年１月１日追加投资时的股权转让款为５３０万元，其他资 料承例１。则追加投资时的股权投资差额为贷方差额７０万元（５３０－３０００× ２０％），Ａ公司的会计处理为（单位：万元）： 　　借：长期股权投资——Ｃ公司（投资成本）　　５３０ 　　　贷：银行存款　　 ５３０ 　　借：长期股权投资——Ｃ公司（投资成本）　　 ７０ 　　　贷：长期股权投资——Ｃ公司（股权投资差额）　　４５ 　　　　　资本公积——股权投资准备　　 ２５ 　　２、追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销 完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚 未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企 业应作如下会计处理（单位：万元）： 　　借：长期股权投资——××单位（投资成本）（按追加投资时产生的股权投资贷 方差额的金额） 　　　贷：长期股权投资——××单位（股权投资差额）（同借方的金额） 　　例３：假定２００５年１月１日追加投资时的股权转让款为５７３万元，其他资 料承例１。则追加投资时的股权投资差额为贷方差额２７万元（５７３－３０００× ２０％），Ａ公司的会计处理为（单位：万元）： 　　借：长期股权投资——Ｃ公司（投资成本）　 ５７３ 　　　贷：银行存款　　 ５７３ 　　借：长期股权投资——Ｃ公司（投资成本）　 　 ２７ 　　　贷：长期股权投资——Ｃ公司（股权投资差额）　　２７ 　　年末时摊销未冲减完的股权投资差额： 　　借：投资收益［（４５－２７）÷９］ 　２ 　　　贷：长期股权投资——Ｃ公司（股权投资差额）　 　２ 　 　 　 　 　 (Bu2005051902313) (4)