【中华财税信息网北京05/24/2005信息】 随着《企业会计制度》及相关会计准 则的陆续发布实施以及国家对企业所得税相关法规作出调整，会计制度及相关准则就 收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税相关法规的规定存在某些变动差异。 比如，企业对接受捐赠资产的会计处理和纳税调整较以前就有明显的变动，《关于执 行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［２００３］４５ 号）对企业接受捐赠资产在纳税所得确认方面作了较大调整，主要规定如下： 　　企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得 税；企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入， 并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税；若企业取得的捐赠收入金额较大， 并入一个纳税年度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过５年的 期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 　　按现行税法规定，企业接受捐赠的资产，均应通过“待转资产价值”科目进行核 算，即将原来仅适用于外商投资企业的“待转资产价值”科目扩展适用于所有企业， 企业应在“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非 货币性资产价值”两个明细科目。 　　例：Ａ公司于２００３年１０月接受其他单位现金捐赠２００万元，Ａ公司 ２００３年度会计利润为１００万元，所得税税率为３３％。假定不考虑其他因素， 则Ａ公司的会计处理如下： 　　接受捐赠时 　　借：银行存款（或现金） ２００００００ 　　　贷：待转资产价值--接受捐赠货币性资产价值 ２００００００ 　　２００３年末Ａ公司应纳税所得额＝２００＋１００＝３００（万元），应缴所 得税＝３００×３３％＝９９（万元） 　　借：待转资产价值--接受捐赠货币性资产价值 ２００００００ 　　　　所得税 ３３００００ 　　　贷：应交税金--应交所得税 ９９００００ 　　　　　资本公积 １３４００００ 　　例：Ｂ公司２００３年度接受外单位捐赠的一台进口设备，捐赠方未提供有关凭 据，但根据国外同类设备的市场价格估计，该设备价格为１２０万元人民币，捐赠过 程中另发生进口关税１０万元，并由Ｂ公司用银行存款支付，未发生其他相关税费。 假定Ｂ公司２００３年度会计利润为１００万元，所得税税率为３３％。Ｂ公司的会 计处理如下： 　　接受捐赠时 　　借：固定资产１３０００００ 　　　贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值１２０００００ 　　　　　银行存款１０００００ 　　２００３年末Ｃ公司应纳税所得额＝１００＋１２０＝２２０（万元），应缴所 得税＝２２０×３３％＝７２．６（万元） 　　借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值１２０００００ 　　　　所得税 ３３００００ 　　　贷：应交税金--应交所得税 ７２６０００ 　　　　　资本公积--接受捐赠非货币性资产准备 ８０４０００ 　　按照现行税法规定，如接受捐赠的资产为存货、库存商品等，捐赠方代为支付的 增值税也应包括在当期应纳税所得额中。 　　例：Ｃ公司２００３年度获得其他单位捐赠商品一批，捐赠方未提供凭据，按市 场上类似商品的市场价格估计，该批商品的价值为５０万元，捐赠方同时为Ｃ公司开 具了增值税专用发票，增值税额８．５万元。２００３年度，Ｃ公司实现税前会计利 润２００万元。Ｃ公司将接受捐赠的商品作为存货（库存商品）核算，并一次性计入 ２００３年度应纳税所得额。Ｃ公司及捐赠方均为增值税一般纳税人，增值税税率为 １７％，Ｃ公司适用的所得税税率为３３％。Ｃ公司的会计处理如下： 　　接受捐赠商品时 　　借：库存商品 ５０００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） ８５０００ 　　　贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 ５８５０００ 　　２００３年末，Ｄ公司应纳税所得额＝２００＋５８．５＝２５８．５（万元）， 应缴所得税＝２５８．５×３３％＝８５．３０５（万元） 　　借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 ５８５０００ 　　　　所得税 ６６００００ 　　　贷：应交税金--应交所得税 ８５３０５０ 　　　　　资本公积--接受捐赠非货币性资产准备 ３９１９５０　 （a20050523） (4)