【中华财税信息网北京04/08/2005信息】 对于非经常性损益，上市公司的会计 人员除了按照财政部的规定进行日常会计核算外，还要按照证监会的要求在招股说明 书、定期报告以及申请发行新股材料中，对其进行充分披露。 　　比如说有这样一笔交易：Ａ公司由Ｃ、Ｄ公司共同控制，Ｂ公司由Ｃ、Ｅ公司共 同控制。按照我国会计准则，Ａ、Ｂ公司不属于关联方，相互之间的交易可以按照实 际交易价格进行确认和计量。２００３年３月１日，Ａ公司向Ｂ公司销售ａ商品 １０００公斤，售价５０元／公斤，成本８０元／公斤。当时，Ａ公司对其他客户的 售价是１００元／公斤，市场价格为１００元／公斤。这是一笔在当时看来显失公允 的交易。按照证监会的规定，显失公允的交易产生的损益属于非经常性损益。 ２００３年３月１日，Ａ公司做记账凭证２００３０３００３号：摘要：对Ｂ公司销 售ａ商品１０００公斤。借：银行存款５００００元；贷：主营业务收入５００００ 元。借：主营业务成本８００００元；贷：存货８００００元。 　　如果Ａ公司采取在期末一次性辨别确认非经常性损益项目的做法，则在２００３ 年３月１日只做这笔会计分录即可。到２００３年１２月３１日再翻查２００３年的 所有交易记录，辨认是否有属于非经常性损益的交易。这样做工作量巨大且容易产生 错漏。假设２００３年下半年市场上出现了一种替代商品，造成ａ商品的价格迅速跌 至４５元／公斤。这样，会计人员在２００３年１２月３１日翻查到这笔交易时，很 可能认为这笔交易是公允的，从而漏掉了这笔非经常性损益。 　　因此，应该将非经常性损益项目纳入日常会计核算的范围，在非经常性交易发生 时即予以辨别确认。下面就探讨一下在手工账务处理和会计电算化环境下如何进行非 经常性损益的日常会计处理。 　　一、手工账务处理环境下 　　在手工账务处理环境下，可以采取使用订本式备查账的方式，随着交易的发生及 时辨别、记录、汇总非经常性损益项目。采用订本式备查账是为了防止企业为调节利 润而随意更改非经常性损益的确认政策。例如，政府补贴本来应该在发生时即确认为 非经常性根益，如果企业在期末临时决定不将政府补贴作为非经常性损益扣除，若使 用活页式账簿就很容易进行这种更改。而订本式账簿很难进行这种更改，即使可以更 改也会在账簿上留下审计轨迹，方便了对非经常性损益项目的审计。 　　备查账上的记载项目包括交易发生的时间、记账凭证号以及非经常性损益项目的 名称、金额、所得税影响数、税后影响数。如前例显失公允的交易，应在备查账上记 录为： 　　　　　　　　　　　　　 非经常性　 收益(损失)　所得税影　税后影响 　　 日期　　 记账凭证号　 损益项目　　　(元)　　 响数(元)　 数(元) 2003．03．01　200303003　显失公允交易　 (30000)　　 9900　　 (20100) 　　使用备查账后，期末非经常性损益项目及金额的披露就变得非常简单，直接汇总 备查账中各个项目的余额就可以了。通过备查账还可以随时结出非经常性损益的余额， 方便了中期财务报告的编制。 　　二、会计电算化环境下 　　在会计电算化环境下，当生成记账凭证时，系统会自动询问是否属于非经常性损 益。从技术上来说，就是在数据库的每条记录上多加两个字段。字段１为是否属于非 经常性损益，非经常性损益标记为“是”，经常性损益标记为“否”。字段２为非经 常性损益项目名称，生成记账凭证时会计人员可根据情况如实填写。当需要生成非经 常性损益数据时，只要根据字段１汇总属于“是”的交易（这些交易产生的损益就属 于非经常性损益），然后再根据字段２区分为不同的项目就可以了。这样可随时查询 和结算非经常性损益的余额，大大减少了手工账务处理的工作量。（ae20050305912） (4)