【中华财税信息网北京04/07/2005信息】　《小企业会计制度》要求对坏账损失 采用备抵法核算，计提坏账准备时可选用包括余额百分比法在内的四种方法。众所周 知，在采用余额百分比法计提坏账准备时，在计提比例确定的前提下，坏账准备期末 余额主要取决于应收款项的期末余额。与《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》 未设置“预收账款”、“预付账款”科目，从而给小企业确定应计提坏账准备的应收 款项的余额带来一些问题。 　　一、应收账款坏账准备的计提 　　《小企业会计制度》规定，不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项 在“应收账款”科目核算。此时，应收账款总账所核算的内容实际上包括了应收账款 和预收账款两部分，其账户结构如下： 　　　　　　 　应收账款 　 　应收账款增加　　应收账款减少 　　 预收账款减少　　预收账款增加 　　 余额a　　　　　 余额b 　　在这种情况下，应收账款总账的余额可能出现两种情况：①余额在借方（余额ａ）， 表示企业的应收账款大于预收账款；②余额在贷方（余额ｂ），表示企业的应收账款 小于预收账款。此时应根据具体的情况确定应计提坏账准备的应收账款的余额。 　　１．应收账款总账出现借方余额。①如果应收账款明细账无贷方余额，说明小企 业无须收的款项，应计提坏账准备的应收账款的余额为余额ａ。②如果应收账款明细 账有贷方余额，说明该企业尚未收回的应收账款大于预收账款，此时不能直接根据余 额ａ计提坏账准备，而应根据应收账款明细账借方余额之和计提坏账准备。 　　如某小企业应收账款总账期末借方余额为５０００００元，应收账款明细账借方 余额之和为８０００００元，明细账贷方余额之和为３０００００元，假设计提坏账 准备的比例为５％。此时，应计提坏账准备的应收账款期末余额为８０００００元， 应计提的坏账准备为４００００元，而非２５０００元（５０００００×５％）。 　　２．应收账款总账出现贷方余额。①如果应收账款明细账无借方余额，说明小企 业无尚未收回的应收账款，此时期末应计提坏账准备的应收账款余额为０；②如果应 收账款明细账有借方余额，说明该企业尚未收回的应收账款小于预收账款，此时仍需 计提坏账准备，计提坏账准备的应收账款余额为应收账款明细账借方余额之和。 　　如某小企业应收账款总账期末贷方余额为５０００００元，应收账款明细账借方 余额之和为３０００００元，明细账贷方余额之和为８０００００元，假设计提坏账 准备的比例为５％。此时，应计提坏账准备的应收账款期末余额为３０００００元， 应计提的坏账准备为１５０００元，而非０或者２５０００元（５０００００×５％）。　　二、预付账款坏账准备的计提 　　《小企业会计制度》未对预付账款的核算做出规定，但小企业的经济业务中仍可 能存在预付账款。此时，小企业有两种选择：一是单独设置“预付账款”科目核算； 二是将预付账款并入“应付账款”科目核算。如选用第二种方法，则应付账款账户结 构如下： 　　　　　　 　应付账款 　　 应付账款减少　　应付账款增加 　　 预付账款增加　　预付账款减少 　　 余额d　　　　　 余额 　与应收账款账户结构类似，如果小企业存在预付账款，并且在“应付账款”科目 核算，则应付账款总账的余额可能出现两种情况：①余额在贷方（余额ｃ），表示企 业的应付账款大于预付账款；②余额在借方（余额ｄ），表示企业的应付账款小于预 付账款。 　　预付账款与应收账款一样同为企业的资产，但两者有本质的区别：应收账款是因 为企业销售货物产生的，债权收回时一般取得现金资产；而预付账款是因为企业购货、 付款的时间先于取得货物的时间而产生的，故一般情况下预付账款不需计提坏账准备。 如《企业会计制度》规定，除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付款不 得计提坏账准备。但是同时又规定，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付 账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入 “预付账款”科目的金额转入“其他应收款”科目，并按规定计提坏账准备。这说明 在特定情况下，企业对预付账款可能计提坏账准备。 　　如果小企业所确认的预付账款不再符合预付款项性质，则需将其转入“其他应收 款”科目核算。账务处理为：借：其他应收款；贷：应付账款。同时按规定计提坏账 准备。故应计提坏账准备的其他应收款的余额包括了两部分：①小企业除应收票据、 应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项；②从“应付账款”科目转入的 款项。（ae20050305212） (4)