【中华财税信息网北京03/04/2005信息】　为了便于从事商品流通企业的会计人 员及时掌握新的会计制度的实务操作，根据《企业会计制度》规定，结合商品流通企 业实际情况，提出以下会计业务处理办法。 　　一、库存商品进价核算方法 　　进价核算有两种方法：一种是进价数量金额核算方法，这种方法是同时以进价和 实物数量反映和监督库存增减变化和结存的一种方法，适用于批发企业和农副产品收 购企业的库存商品核算；另一种是进价金额核算方法，以进价反映和监督库存增减变 化和结存情况，一般适用于零售企业经营鲜活商品存货。其具体会计核算处理办法如 下： 　　（一）商品购入核算 　　１．购进Ａ商品１０００件，每件２００元，价款２０００００元，进项税 ３４０００元，商品已入库，款项以银行存款支付。 　　借：物资采购--Ａ商品　　 ２０００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）３４０００ 　　　贷：银行存款　　 ２３４０００ 　　借：库存商品--Ａ商品　　 ２０００００ 　　　贷：物资采购--Ａ商品　 　 ２０００００ 　　２．购进Ａ商品１０００件，每件２２０元，进项税３７４００元，商品已入库， 发票已到，但款项尚未支付。 　　借：物资采购--Ａ商品　　 ２２００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）３７４００ 　　　贷：应付账款--××单位 　　 ２５７４００ 　　借：库存商品--Ａ商品　 　２２００００ 　　　贷：物资采购--Ａ商品　 　 ２２００００ 　　（二）商品销售核算 　　１．销售上述Ａ商品１５００件，每件售价４００元，价款６０００００元，销 项税１０２０００元，商品已发出，但款项尚未收到。 　　借：应收账款--××单位　 　７０２０００ 　　　贷：主营业务收入　 　 ６０００００ 　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　 １０２０００ 　　２．收到上述Ａ商品款 　　借：银行存款　　 ７０２０００ 　　　贷：应收账款--××单位　　 ７０２０００ 　　（三）结转已销商品成本核算 　　商品销售后，按时计算并结转销售成本，以便正确核算企业的经营成果。企业可 以根据具体情况，采用适当的计价方法，正确计算并结转已销商品进价。 　　例：对销售Ａ商品，采用加权平均法计算已销商品成本。 　　加权平均单价＝１０００×２００＋１００×２２０／（１０００＋１０００） ＝２１０（元） 　　期末库存商品金额＝（２０００－１５００）×２１０＝１０５０００（元） 　　本期商品销售成本＝２０００００＋２２００００－１０５０００＝ ３１５０００（元） 　　借：主营业务成本　　 ３１５０００ 　　　贷：库存商品--Ａ商品　　 ３１５０００ 　　（四）应交税金及附加费核算 　　１．计算应交增值税及附加费： 　　本期应交增值税＝本期销项税－本期进项税－上月留抵进项税＝１０２０００－ ７１４００＝３０６００（元） 　　应交教育费附加＝３０６００×３％＝９１８（元） 　　应交城建税＝３０６００×７％＝２１４２（元） 　　借：主营业务税金及附加　　 ３０６０ 　　　贷：应交税金--应交城建税 　 　２１４２ 　　　　　　其他应交款--教育费附加　 　９１８ 　　２．以银行存款缴纳上述税费： 　　借：应交税金--应交增值税（已交税金）３０６００ 　　　　　　　　--应交城建税　 　２１４２ 　　　　其他应交款--教育费附加　　 ９１８ 　　　贷：银行存款　 　３３６６０ 　　３．若增值税当月未缴纳时： 　　借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）　　 ３０６００ 　　　贷：应交税金--未交增值税　 　 ３０６００ 　　４．下月缴纳未交增值税时： 　　借：应交税金--未交增值税　　 ３０６００ 　　　贷：银行存款　 　 ３０６００ 　　在采用“进价数量金额核算”情况下，财会部门一般在总账下设分类账和明细账， 进行三级核算，逐级控制。总账为一级账，记载库存商品收、付、存的进价金额；分 类账为二级账，按商品类别，分别记载各类商品收、付、存的金额；明细账为三级账， 一般按商品编号、品名、规格等级分户，详细记录每一种商品收、付、存的数量和金 额。采用进价数量金额核算法，购销存核算严密、清楚，并能随时从账簿中结计出各 种商品数量和金额，但按每一品种进行记录，工作量大，适用于批发企业或经营品种 不多的企业。 　　二、库存商品售价核算方法 　　售价金额核算法既是一种商品核算方法，又是一种以实物负责制为核心的内部商 品管理制度。采用该方法时应注意：１．建立实物负责制，按经营类别或经营地点划 分为若干实物负责人。２．售价记账，金额控制。财会部门对商品进销存等都按零售 价记账。库存商品总账只记售价总金额；库存商品明细账按实物负责人分户，以商品 售价金额反映和控制实物负责人经管的商品。对于贵重物品，及需要经常掌握数量的 商品，还应单独设置商品数量账，登记收付数量。３．设置“商品进销差价”账户。 ４．加强价格管理。５．定期盘点，健全各环节手续。实行售价金额核算，平时只靠 金额控制，一般不记商品数量，因此，必须通过盘点，确定实存数量。据以计算售价 金额，再与账面结存金额核对。每月应进行一次全面盘点。 　　（一）商品购入核算 　　１．购进甲商品５０００件，每件３００元，价款１５０００００元，进项税 ２５５０００元，款以银行存款支付。 　　借：物资采购--甲商品　 　 １５０００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）２５５０００ 　　　贷：银行存款　 　１７５５０００ 　　２．上述甲商品运到，并由五金组验收。若不含税售价５００元，则含税售价总 额＝５０００×５００×（１＋１７％）＝２９２５０００（元） 　　借：库存商品--五金组　　 ２９２５０００ 　　　贷：物资采购--甲商品　　 １５０００００ 　　　　商品进销差价　 　１４２５０００ 　　上述“商品进销差价”账户中的金额包含两方面内容：一是零售商品代实现毛利 １００００００元；二是销项税额４２５０００元［２９２５０００÷（１＋１７％） ×１７％］。 　　（二）商品销售核算 　　由于零售企业的商品实行“价税合一”的办法，因此，可按含税销售收入先记入 “主营业务收入”账户，期末，再分解销项税结转到“应交税金--应交增值税”账户。 在反映收入同时，还要按售价减少库存同时记“主营业务成本”账户，期末计算出已 销商品时记进销差价，再将“主营业务成本”账户借方发生额调为实际进价成本。 　　本月收到柜组送来销货款１８０００００元，款项送存银行。 　　借：银行存款　 　１８０００００ 　　　贷：主营业务收入　　 １８０００００ 　　同时： 　　借：主营业务成本　　 １８０００００ 　　　贷：库存商品--五金组　 　１８０００００ 　　（三）分解销项税 　　不含税销售额＝１８０００００／１＋１７％＝１５３８４６１．５４（元） 　　销项税额＝１５３８４６１．５４×１７％＝２６１５３８．４６（元） 　　借：主营业务收入　 　２６１５３８．４６ 　　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额）　　２６１５３８．４６ 　　（四）应交税金及附加费核算 　　与进价核算法处理相同。 　　（五）已销商品分摊进销差价计算和结转核算 　　可采用“差价率法”核算，差价率法，是按商品的存销比例分摊进销差价的一种 方法。其计算公式如下： 差价率＝月末进销差价账户分摊前金额／月末库存商品余额＋本月商品含税销售 额×１００％ 　　本月已销商品应分摊的进销差价＝本月商品销售额×差价率 　　例：该企业五金组月末进销差价账户余额１４２５０００元，库存商品账户余额 为１１２５０００元，含税销售收入１８０００００元。 　　差价率＝１４２５０００／１１２５０００＋１８０００００×１００％＝ ４８．７２％ 　　本月已销商品应分摊进销差价＝１８０００００×４８．７２％＝８７６９６０ （元） 　　借：商品进销差价　　 ８７６９６０ 　　　贷：主营业务成本　　 ８７６９６０ 　　售价核算方法有利于加强商品管理，落实经营责任制，简化会计核算工作；用售 价金额控制各实物负责人的库存，售货员在销售商品时，可不作销售记录，减轻劳动 强度。但采用该方法账面不能全面系统地提供各种商品的购销存数量指标；发生营业 长短款和商品余缺不能及时发现，也难以查明原因；若价格管理不到位，容易出现随 意抬高零售价，从中吃毛利，甚至吃空库存的现象。适用于经营品种繁多的零售企业。 （Ｂｂ２００５１Ａ０４１１３） (4)