【中华财税信息网北京03/01/2005信息】　建造合同是施工企业为建造一项资产 或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。对于 合同收入的确认时间，建造合同准则规定了３种：１．施工期较长、施工期跨越了一 个或几个会计年度、在资产负债表日尚未完工的建造合同，在资产负债表日确认当期 已完工程部分的合同收入；２．在以前会计年度开工本年度完工以及在本年度开工本 年度完工的建造合同，在合同完工的当期确认收入；３．能确认补偿费用（即合同变 更、索赔、奖励等原因形成的追加收入）发生的当期。 　　根据相关税法规定，建造安装营业税纳税义务发生时间为：１．实行合同完成后 一次结算工程价款办法的工程合同，为完成合同、施工单位与发包单位进行工程合同 价款结算的当天；２．实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目， 为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；３．实行按工程进度划分不同 阶段、分段结算工程价款办法的工程合同，为各月份终了与发包单位进行已完工程价 款结算的当天；４．实行其他结算方式的工程合同，为与发包单位结算工程价款的当 天。 　　显然，对合同收入的确认，建造合同准则与相关税法规定存在着时间上和金额上 的差异。举例说明如下： 　　某建筑公司与客户签订了一项总金额为１００万元的建造合同，工程已于 ２００２年７月３日开工，到２００３年１２月１０日完工。该合同在２００２年末 预计总成本为８０万元，２００２年末实际发生的成本为２０万元，双方实际按工程 进度分段结算工程价款，２００２年结算金额共计１５万元，实际收到的结算价款为 １５万元，营业税税率为３％（不考虑教育费附加等税金）。该公司的会计处理为： 　　２００２年： 　　１．实际发生合同成本 　　借：工程施工　　　　　　　　　　　２０００００ 　　　贷：应付工资、原材料等　　　　　　　　　　　２０００００ 　　２．记录已结算的工程价款 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　１５００００ 　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　１５００００ 　　３．记录已收的工程价款 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　１５００００ 　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　１５００００ 　　４．计算完工进度＝２０÷８０×１００％＝２５％；２００２年确认的收入＝ １００×２５％＝２５（万元）；２００２年确认的毛利＝（１００－８０）× ２５％＝５（万元）；２００２年确认的合同费用＝２５－５＝２０（万元）。 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　２０００００ 　　　　工程施工--毛利　　　　　　　　 ５００００ 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　２５００００ 　　借：主营业务税金及附加　　　　　　　　７５００ 　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　　　　　　　　 ７５００ 　　双方结算的工程价款为１５万元，纳税义务发生时间为工程价款结算的当天，金 额为双方结算的工程结算款，实际上缴的营业税应为０．４５万元（１５×３％）， 此时“应交税金--应交营业税”为贷方余额０．３万元。 　　借：应交税金--应交营业税　　　　　　 ４５００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　４５００ 　　２００３年： 　　实际发生的成本为６０万元，结算价款为８５万元，实际收到的结算价款为８５ 万元。 　　１．实际发生合同成本 　　借：工程施工　　　　　　　　　　　６０００００ 　　　贷：应付工资、原材料等　　　　　　　　　　　６０００００ 　　２．记录已结算的工程价款 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　８５００００ 　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　８５００００ 　　３．记录已收的工程价款 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　８５００００ 　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　８５００００ 　　４．２００３年完工进度＝８０÷８０×１００％＝１００％；２００３年确认 的收入＝１００×１００％－２５＝７５（万元）；２００３年确认的毛利＝ （１００－８０）－５＝１５（万元）；２００３年确认的合同费用＝７５－１５＝ ６０（万元）。 　　　　借：主营业务成本　　　　　　　６０００００ 　　　　　　工程施工--毛利　　　　 　１５００００ 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　７５００００ 　　借：主营业务税金及附加　　　　　　　２２５００ 　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　　　　　　　 ２２５００ 　　双方结算的工程价款为８５万元，此时实际上缴的营业税应为２．５５万元 （８５×３％）。 　　借：应交税金--应交营业税　　　　 　２５５００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　２５５００ 　　工程完工时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲 　　借：工程结算　　　　　　　　　　１００００００ 　　　贷：工程施工--毛利　　　　　　　　　　　　 ２０００００ 　　　　　工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　８０００００ 　　由此可见，企业在计算与缴纳营业税时会出现时间性差异，在工程完工时，“应 交税金--应交营业税”借贷方发生额最终为零。　　（a20050301） (4)