【中华财税信息网北京03/01/2005信息】　问：我公司２００２年１月向某金融 机构贷款１０００万元，贷款期限为３年，２００４年１２月到期。贷款合同约定， 到期后一次性还本付息，每年利息为５０万元，合计１５０万元。由于是２００４年 底一次性支付利息，我公司财务人员２００２年度和２００３年度均未预提利息费用， 只在２００４年１２月支付利息时才作如下会计处理： 　　借：财务费用　　　　　　　　　１５０００００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　１５０００００ 　　今年所得税汇算清缴时，主管税务部门认为，利息费用应该按照权责发生制要求 按年计提，即在２００２年和２００３年分别计提利息费用５０万元，２００４年度 也只能计提利息费用５０万元。而且按照税法规定，以前年度应计未计费用不得在以 后年度补扣。如果这样处理，我公司实际已经支付的１００万元利息费用将不能在税 前扣除，需要补缴３３万元企业所得税。请问，我公司应该怎样进行纳税调整，这 １００万元真的不能税前扣除吗？ 　　答：按照企业会计制度和企业所得税相关税法规定，费用的确认和税前扣除都要 遵循权责发生制原则。国家税务总局《关于印发＜企业所得税税前扣除办法＞的通知》 （国税发［２０００］８４号）规定，除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认应 遵循权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。因此， 你公司支付的１５０万元利息费用应该按年记账确认并税前扣除，每年可在税前扣除 的利息费用为５０万元。 　　由于你公司财务人员没有按规定按年计提利息费用，而是在２００４年度一次性 列支利息费用１５０万元，按照财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问 题的通知》（财税字［１９９６］７９号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目， 包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。因此，本应在 ２００２年度和２００３年度列支的１００万元利息费用不得在２００４年度税前扣 除。你公司应在２００４年度就此调增应纳税所得额１００万元。 　　虽然你公司以前年度实际发生的应计未计费用１００万元不得在２００４年度税 前扣除，但还是可以在以前所属年度（即２００２年和２００３年）税前扣除。因为 财税字［１９９６］７９号文件虽然规定了“不得移转以后年度补扣”，但是并未规 定不得在以前所属年度补扣。企业实际支付的费用，只要真实合法，按所属年度补扣， 并不违反任何税法规定。而且《税收征管法》第五十一条规定：“纳税人超过应纳税 额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内 发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及 时查实后应当立即退还。”你公司２００２年和２００３年由于分别少扣除５０万元 利息费用造成多缴纳企业所得税税款，正好在３年之内，可以向税务机关申请退税。 如果２００２年度和２００３年度应纳税所得额均超过５０万元，则每年多缴纳税款 １６．５万元（５０×３３％），合计多缴纳３３万元。 　　企业可以作如下账务调整处理： 　　借：应交税金--应交所得税　　　　　３３００００ 　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　３３００００ 　　如果企业能够在２００２年度结束后及时发现上述问题，则可以在企业所得税汇 算清缴期间进行补提费用调整，不必在以后年度再在以前年度补扣和申请退税处理。 因为国家税务总局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发［１９９７］ １９１号）规定中“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应 提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申 报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。所以，在所得税申报期结束前， 还是可以调整扣除的。　　（a20050301） (4)