【中华财税信息网北京02/02/2005信息】 价值链会计是一个新兴的会计领域，
由我国已故著名会计学家阎达五教授提出并初步构建其基本框架。中国人民大学戴德
明教授在整理阎达五教授研究成果的基础上，从价值链会计的研究起点、研究动因、
研究过程、研究框架和研究展望等方面较为系统地总结了阎达五教授价值链会计的基
本思想，初步构建了价值链会计研究的理论框架，并对价值链会计的研究内容提出了
一个基本方向。
戴德明教授认为，价值链会计的研究起点是会计管理活动论。会计管理活动论认
为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种经营管理工作，会计部门是企业
的一个经营管理部门，主张使用“会计管理”概念，会计管理的内容被抽象为价值管
理。正是因为会计具有管理功能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的
价值链会计才成为可能。
与传统的企业管理以个别企业的内部管理为基础相适应，传统的会计体系同样基
于单个企业和企业内部的价值活动，会计管理侧重于企业内部的价值管理，对企业核
心竞争力有重要影响的企业外部价值活动关注不足，从而极大地限制了会计信息的决
策作用。随着经济环境的变化，随着经济环境的变化，企业活动与外部环境的关系日
趋密切，价值链对企业的影响越来越明显。上个世纪末，企业管理模式开始引入价值
链管理模式，价值链管理自然而然被提到非常重要的位置，从而要求建立以价值链为
中心的管理机制。这时作为价值管理活动的会计管理也就自然而然地关注企业价值链
的活动，企业的会计活动从注重企业内部到同时注重外部合作关系，会计管理从内部
价值管理向外部价值管理延伸，价值链会计的话题就自然被提出来了。另一方面，客
观社会经济环境的变化，也为价值链会计的产生创造了条件，并使其发展成为可能。
例如，ＩＴ技术的飞速发展，计算机在企业中的普及应用，为价值链会计提供了技术
基础；价值链、数字价值链、虚拟价值链、价值网和价值中枢等理论的提出，为价值
链会计提供了理论支持；现代管理会计的作业成本计算、作业成本管理等方法的应用，
财务会计对自创商誉、衍生金融工具、人力资本等的确认和计量以及多层次彩色财务
报告模式等问题的讨论，为价值链会计提供了研究示范。
根据阎达五教授对价值链会计的初步研究，戴德明教授在主题发言中指出，所谓
价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，具体可表述为：是收集、
加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价
值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的
一种管理活动；价值链会计的对象是价值链信息及其所体现的经济关系，其表现形式
是价值链，载体包括资金流、信息流和实物流，实质是价值链信息背后所体现的经济
关系；价值链会计的目的大体上可归纳为：疏通信息传递渠道、调整企业价值链从而
协调各部门、环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值，即利用会计的特有
功能与方法为企业价值增值最大化服务。因此，在时间维度上，价值链会计以会计实
时控制为核心，沿着事前预算管理、事中实时控制和事后考评管理开展全方位、全过
程的会计管理；在空间维度上，价值链会计把原来的以单一企业形式存在的会计核算
主体扩展为以价值链联盟形式存在的全新形式的会计管理主体，同时，将以货币为计
量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。
最后，戴德明教授就价值链会计提出了一些有待继续研究的问题。价值链会计有
待继续研究的基本理论问题包括：价值链会计的目的和内容、价值链会计的基本前提、
价值创造与分配等。价值链会计有待继续研究的应用问题包括：价值链会计在各行业
是否有特点，如何按照事前、事中、事后顺序构建价值链会计，上游供应商选择与评
价，供应商融资，基于价值链的销售预测，资金需要量预测，有关预算的编制，价值
链内信息共享机制的设计，基于信息技术的价值链会计实时控制，基于价值链的组织
结构变革，基于价值链的业务流程再造，企业在产业价值链中的定位，纵向整合，产
业进入或退出，自制或外包决策等。
此外，戴德明教授还提出了价值链会计的学科构建问题。
二、关于价值链会计的理论探讨
价值链会计属于新兴的会计研究领域，在前人研究相对薄弱的情况下，对价值链
会计中一些重要的理论问题进行讨论，有助于价值链会计研究的机一步开展。
有代表认为在对价值链会计进行研究之前，首先要明确研究目的，即究竟是谁在
关注价值链会计？是股东、债权人，还是政府？对于不同的信息使用者，价值链会计
的重点应该不一样。企业价值链是否已经存在？如果已经存在，应该如何进行管理？
如果没有存在，应该如何建立价值链？这些问题都是我们开展价值链会计之前所需要
考虑的问题。从现代的财务会计体系来分析，信息披露要求越来越复杂，很多会计人
员已经难以应付繁重的工作和复杂的要求。而价值链会计属于新兴的会计领域，很多
专家学者对其理解都存在一定困难，普通会计人员的难度更大。因此，从会计人员角
度出发，价值链会计中会计人员的角色、行为应该给予重点关注。
根据迈克尔·波特教授提出的价值链概念，价值链就是从供应商开始，直到顾客
价值实现的一系列价值增值活动和过程，在这条价值链上，伴随着物流，还有信息流、
资金流在物流运作上的流转。基于这个定义，作业是指供应链上为了提供一定量的产
品和劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体，它实际上就是一个
链节上为了特定目的而进行的消耗资源的工作，其实质是一种活动，它是价值链中价
值的载体。因此，有代表认为，对价值链的管理，主要体现在对作业的管理，在对企
业价值链进行以价值为基础的分解后，建立以价值链为中心的管理机制即是建立以作
业为核心的管理机制，从而价值链会计也应该以作业为中心，表现为（１）价值链会
计是一套支持作业基础管理机制的量化体系；（２）价值链会计是货币计量和非货币
计量的整合；（３）价值链会计是过去、现在、未来三种时态的有机整合。
还有代表认为，价值链会计的核心是由企业的内部会计问题拓展到外部会计问题，
突破了以前会计体系中会计主题的局限。价值链会计的范围随着企业价值链的拓展而
延伸，其中包括了三种形式的价值整合：纵向价值链的拓展、横向价值链的拓展以及
与环境相关的价值链拓展。纵向价值链的拓展主要指对企业所处的产业链的整合，尤
其指上、下游企业之间的整合；横向价值链的拓展主要是指企业间的竞合（竞争与合
作）关系，企业行为的外部化导致了企业间关系的多样化；与环境相关的价值链拓展
是指企业与企业的生存环境之间的价值整合，因为企业的行为会影响企业生存环境，
而环境的改变又会反过来影响企业的生存。价值链会计提供主要合作伙伴所创造的价
值的信息，。
另外，代表们还就价值链会计的本质问题展开了讨论，认为价值链会计应偏向管
理会计的范畴，应被视为一种管理活动，而不应单纯被视为一种信息系统，单纯提供
信息，它更贴近财务管理与成本管理方面，因而其研究理论基础，应以成本控制方面
为切入点，重点考虑成本源流控制的思路、技术经济一体化的思路、与企业环境适应
的思路、立足价值链“三全一严”的思路、成本控制与企业资源计划相结合的思路等。
代表们还对价值链会计未来发展趋势从方法体系和思想理念两个方面展开了讨论。
方法体系方向是指最终目的是形成独立的企业价值链会计体系，这种体系介于财务会
计和管理会计之间，并单独提供关于企业价值链的信息；思想理念方向则是指通过价
值链会计的研究，丰富财务会计和管理会计的内容，在原来的财务会计和管理会计的
报告体系中增加一些关于价值链的附加信息，满足信息使用者的需要。其中，思想理
念发展方向是价值链会计比较可能发展的方向，价值链会计与财务会计、管理会计中
不同领域的结合研究，是价值链会计研究的重点所在。与财务会计领域结合研究表现
在，综合收益表中价值链会计的研究，企业商誉与价值链会计的结合等等。与管理会
计领域结合研究表现在，长期投资和短期投资决策中对价值链会计的考虑，企业并购
与价值链会计的研究，人力资源管理与价值链会计结合的研究等等。
三、关于价值链会计实务的讨论
对价值链会计实务的研讨，是本次研讨会的主题之一，会议收到的论文大多集中
在价值链会计实务方面，与会代表也对此展开了热烈的讨论。
有代表从流程重组的角度提出，价值链管理与价值链会计的理论应用，会导致会
计业务流程的重组，这种重组遵循优化价值链、结合企业经济业务流程、整体最优和
成本效益比较等几项原则，是改进原有财务报告体系的基础。会计业务流程重组包括
两个角度：从规模、范围角度重组会计业务流程和从处理业务性质角度重组会计业务
流程。规模、范围角度包括会计部门内的重组、会计部门与其他部门间的重组、企业
间的重组；处理业务性质角度包括日常操作层的重组和特殊事务层的重组。
在会计业务流程重组的基础上，有代表认为现行财务报告系统应该予以修正。一
方面应对三大表项目进行适当的修正和压缩，另一方面现行财务报告应提供非货币、
非财务信息，实施综合业绩报告体系。同时以价值为导向，构建企业战略管理会计信
息子系统，包括企业价值评估会计信息子系统、现金流量会计信息管理子系统、市场
竞争环境会计信息管理子系统、资本经营会计信息管理子系统、全面预算会计信息管
理子系统、责任会计管理子系统、资源成本会计管理子系统和人力资源成本会计管理
子系统。另外，有代表提出，应用价值链理念，基于顾客价值计算纠偏系数，对通常
的自由现金流量评估模型进行调整，从而得出以顾客价值为导向的企业价值评估结果，
提供更具有决策有用性的企业评估价值。
有代表提出，将价值链思想运用于企业管理实践，能够有效管理创造价值的作业，
增进顾客价值和企业价值。建立以价值链为中心的管理机制，即打破职能领域的界限，
以作业为中心来建立管理机制，通过一定方法，将企业战略所要求完成的功能作业确
定到内部单位和岗位，然后确定流程，在此基础上，建立个性化的业绩评价制度和激
励体系。
此外，代表们还讨论了价值链管理和价值链会计实务的其他具体实务问题，例如，
通过分析企业内部价值链、外部价值链和竞争对手的价值链，将ＡＢＣ成本法有机运
用于价值链管理，以优化企业的价值链，进而提升企业的核心竞争力；通过开展价值
链特别是供应链审计，可以推动审计理论和方法尤其是内部审计的突破和发展，促进
审计人员知识与能力的综合发展；如何使企业从站在全行业发展的高度看问题，使企
业自发地适应行业的发展，促进整个行业的良性发展，提高整个经济的运行效率等等。
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