【中华财税信息网北京01/28/2005信息】　一、季度预缴所得税税额的会计处理 　　计算季度应预缴所得税税额，以全年计划利润或上年度实际利润为依据，其计算 公式如下： 　　季度应预缴所得税税额＝全年计划利润额×１／４×税率　 　　或者＝上年度实际利润额×１／４×税率　 　　季度应预缴地方所得税税额＝季度应纳税所得额×地方所得税税率　 　　例１　某中外合营企业，１９９４年计划全年获利润１６００００００元，计算 该企业１季度预缴所得税和地方所得税税额（税率分别为３０％３％）如下： 　　一季度应预缴所得税税额＝１６００００００×１／４×３０％＝１２０００００　 　　一季度应预缴地方所得税税额＝１６００００００×１／４×３％＝１２００００　 　　季度预缴所得税的帐务处理为，企业按季预缴所得税，应先记入“预交所得税” 科目，即在预缴时作，借记“预交所得税”，贷记“银行存款——人民币户”的分录。 　　例１的会计分录为：　　　 　　借：预交所得税　　　　　　　　１３２００００　　　　　 　　　贷：银行存款一人民币户　　　　１３２００００　 　（１２０００００十１２００００１３２００００）　 　　二、年终汇算清缴所得税的帐务处理　 　　外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳 税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得，依照《外商投资企业和 外国企业所得税法》规定计算的应纳税额； 　　例２　某外国企业全年外币所得为３００万美元，其中２１０万美元已在各季预 缴所得税款时按当时的外汇牌价折合人民币１６９０００００元，四个季度已预缴所 得税款人民币（含地方所得税）５５７７０００元。在汇算清缴时，应就未缴税的外 币９０万美元，按年终最后一月的外汇牌价１：８．５，折合人民币７６５００００ 元计算补缴所得税。　 　　全年折合人民币的所得额＝１６９０００００十７６５００００＝ ２４５５００００（元）　 　　全年应纳所得税额（含地方所得税）＝２４５５００００×３３％＝ ８１０１５００（元）　 　　汇算清缴应补税额＝８１０１５００－５５７７０００＝２５２４５００（元） 　　作冲减应交所得税和补交差额的分录：　　　 　　（１）借：应交税额一应交所得税　５５７７０００　　　　　　　 　　　　　贷：预交所得税　　　　　　５５７７０００　　 　　（２）借：应交税金一应交所得税　２５２４５００　　　　　　　 　　　　　贷：银行存款　　　　　　　２５２４５００ 　　三、再投资退税的帐务处理　 　　外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，且期限 不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，可允许退税。　 　　（一）在一般情况下，退还再投资部分已纳所得税税额的４０％。再投资退税计 算公式： 　　再投资退税额＝再投资额／（１－综合税率）×税率×退税率　　 　　（二）企业在享受减税待遇期间，其再投资退税额计算公式如下：　　　 再投资退税额＝再投资额／（１－综合税率×减征率）×税率×减征率×退税率 　　再投资退税的会计分录如下：　　　 　　借：银行存款　　×××　　　　　 　　　贷：应交税金一应交所得税　　×××　 　　四、预提所得税的帐务处理　 　　对我国境外的外国企业征收的预提所得税，按收入全额计征，采用２０％的比例 税率，由支付单位扣缴税款。　 　　例３　某外国企业在我国境内没有设立机构而有来源于我国的股息、利息、租金、 特许权使用费共计３４００００元，则该项所得的支付者应扣缴预提所得税税额如下：　 　　应扣缴额＝３４００００×２０％＝６８０００（元）　 　　预提所得税的会计分录如下：　　　 　　借：利润分配　　　　　　　　　６８０００　　　　　 　　　贷：应交税金一预提所得税　　　６８０００　　 　　实际交纳时会计分录为：　　　 　　借：应交税金一预提所得税　　　６８０００　　　　　 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　６８０００　 　　五、外商投资企业合营期满产权转让清算净收益所得税的帐务处理　 　　外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项 基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照本法规规定缴 纳所得税。其计算公式如下： 　　清算净收益应交所得税＝清算损益贷方余额×应纳所得税税率　 　　例４　某中外合营企业合同期满，按规定转让产权清算净收益。根据当前市场价 格评定，原材料增值７１２０元，产成品增值４４５０元，清理费用２４５０元，计 算其清算净收益应交所得税。　　　 应交所得税税额＝（７１２０十４４５０－２４５０）×３３％＝３００９．６（元）　 　　其帐务处理规定如下：　 　　外商投资企业对现存财产物资的转让产权，要根据市场价格进行重估价。重估增 值部分，贷记“清算损益”科目；减值部分记入“清算损益”借方。清算净收益将视 同企业的利润交纳所得税，然后计入资本净额。 　　那么例４的会计分录可表示为：　　　 　　借：清算损益　　　　　　　　　３００９．６０ 　　　贷：应交税金一应交所得税　　　３００９．６０　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)