【中华财税信息网北京01/28/2005信息】　财政部在（财会字［１９９７］２６ 号）文件中指出：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、 捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存 在销售行为，不符合销售成立标志；企业不会因将自己生产的产品用于在建工程等而 增加现金流量，也不会增加企业的营业利润，因此不会计作销售处理，而按成本转账。 　　但按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条提到的“视同销售”规 定，企业自产自用、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等，都视同对外销 售并据以计算缴纳各种税费，企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自 产品而发生支出的一部分，应按用途计人相关科目，其中对于缴纳企业所得税方面明 确规定：按税收规定需要缴纳所得税的利润计人应纳税所得额，据以缴纳企业所得税， 按用途计入相应科目。 　　［案情说明］　２００２年６月１５日君洋财务服务中心注册税务师常亚平受托 在对樱井（景洪）百货商场进行财税情况复查时发现，樱井（景洪）百货商场５月份 开展了一次“买一赠一”促销活动：消费者购买一瓶洗发液，商场则无偿赠送一块香 皂。 　　樱井（景洪）百货商场５月３１日进行账务处理时，只将售洗发液１５００瓶取 得的４５０００元收入进行纳税申报，而对随同销售赠送的香皂（价值４５００元） 却记入了产品销售费用，直接冲减库存商品。 　　［要求解答］樱井（景洪）百货商场５月份正确的会计处理。 　　［法律依据］《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。 　　［业务解说］君洋财务服务中心注册税务师常亚平指出：随同销售赠送的商品应 当照章纳税，并建议樱井（景洪）百货商场应在６月份申报补税７６５元（４５００ ｘ１７％＝７６５元），樱井（景洪）百货商场财务科长中村茂表示不理。 　　君洋财务服务中心注册税务师常亚平进一步解释说，根据《中华人民共和国增值 税暂行条例实施细则》第四条第八款规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购 买的货物无偿赠送他人，视同销售货物，应缴纳增值税。因此，樱井（景洪）百货商 场采用“买一赠一”的方式销售货物随赠的商品应当照章纳税。 　　樱井（景洪）百货商场财务课长中村茂问：３月１５日昆明井泉卷烟厂为拓展销 售业务和竖立企业形象，拨款１０万元给樱井（景洪）百货商场，用于改造营业专柜 设施，这笔资金该如何纳税？ 　　君洋财务服务中心注册税务师答：根据国家税务总局《关于平销行业征收增值税 问题的通知》［国税发（１９９７）１６７号］有关规定，自１９９７年１月１日起， 凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式 的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并在其取得返还 资金当期的进项税金中冲减。 　　［案情说明］正田（潞西）百货商场系增值税一般纳税人，２００２年１月１５ 日将外购商品毛巾被１００条无偿赠给扶贫点，５０条送给正田（潞西）百货商场附 设的幼儿园。商品购进时取得增值税专用发票，注明每条单价５０元，税额８．５元， 并申报抵扣了进项税额，同类商品销售单价６０元（不含税）。正田（潞西）百货商 场２００２年１月１５日会计处理为： 　　借：管理费用　　９０００ 　　　　贷：库存商品　　９０００ 　　［要求解答］正田（潞西）百货商场怎样进行财税处理？ 　　［法律依据］《中华人民共和国企业增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业 会计制度》。 　　［政策解读］根据《中华人民共和国企业增值税暂行条例》有关规定，正田（潞 西）百货商场无偿赠送扶贫点１００条毛巾被，未视同销售计算、申报增值税。正田 （潞西）百货商场送给幼儿园５０条毛巾被，应在“应付福利费”中列支，已抵扣的 进项税额未办理进项转出。 　　［会计处理］正田（潞西）百货商场账务调整为： 　　正田（潞西）百货商场在２００２年内调账时，其会计处理为： 　　（１）正田（潞西）百货商场赠送扶贫点的１００条毛巾被应视同销售： 　　借：营业外支出　　　　　　６０２０ 　　　　库存商品——毛巾被　　１０００ 　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　１０２０　 　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　６０００ 　　（２）正田（潞西）百货商场送幼儿园的５０条毛巾被： 　　借：应付福利费　　　　　　２９２５ 　　　　库存商品——毛巾被　　　５００ 　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　４２５ 　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　３０００ 　　正田（潞西）百货商场在２００２年调账时，其会计处理为： 　　（１）正田（潞西）百货商场赠送扶贫点的１００条毛巾被应视同销售： 　　借：以前年度损益调整　　　２０ 　　　　库存商品——毛巾被１０００ 　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　１０２０ 　　（２）正田（潞西）百货商场送幼儿园的５０条毛巾被： 　　借：应付福利费　　　　　　２９２５ 　　　　库存商品——毛巾被　　　５００ 　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　４２５ 　　　　　　以前年度损益调整　　　　　　　　　３０００ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)