【中华财税信息网北京01/17/2005信息】 ２００４年我国东北地区试行增值税
转型，转型将引起购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值税减少及当期应纳
所得税增加。本文仅讨论转型对增值税的影响。
根据
财税［２００４］１５６号文件规定，纳税人取得固定资产后，支付了相关
费用并取得了相关抵扣凭证，但这部分进项税额并不能全部抵扣当期的销项税额，所
以，我们先将此部分进项税额记入“待抵扣税额--待抵扣增值税（增值税转型）”，
然后按有关规定，再转入“应交税金--应交增值税（固定资产进项税额）”的借方，
抵扣当期的销项税额。纳税人购进的已作进项抵扣的固定资产发生非增值税应税行为，
应将这部分进项税额转出。增值税转型范围内的固定资产发生了视同销售行为，应将
这部分增值税记入“应交税金--应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方；发生中
途转让行为，应作销售计算销项税额记入“应交税金--应交增值税（固定资产销项税
额）”的贷方，如果“待抵扣税额--待抵扣增值税（增值税转型）”有余额，也应等
量将这部分进项税额转入“应交税金--应交增值税（固定资产销项税额）”。在上述
处理的基础上再计算可抵或可退的增值税。
增值税转型可以抵扣的进项税额及处理
纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣：购进（包括接受捐赠和实
物投资，下同）固定资产；用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物
或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于
融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函［２０００］５１４号）的规定缴纳
增值税的；为固定资产所支付的运输费用。
２００４年９月，Ａ公司发生下列业务：
（１）９月５日，公司购入一台生产用设备，增值税专用发票价款２８００００
元，增值税额４７６００元，支付运输费２００００元。接受捐赠的新固定资产一台，
发票价款为１０００００元，增值税额１７０００元，支付运输费１０００元。两项
固定资产均无需安装，除接受捐赠支付的运费未取得合法抵扣凭证外，其余均取得了
增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。
①购进时
借：固定资产２９８６００（２８００００＋２００００×９３％）
待抵扣税额--待抵扣增值税（增值税转型）４９０００（４７６００＋
２００００×７％）
贷：银行存款３４７６００
②接受捐赠时
借：固定资产１０１０００
待抵扣税额--待抵扣增值税（增值税转型）１７０００
贷：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值１１７０００
银行存款１０００
（２）９月１０日，公司自建生产线，购入为工程准备的各种物资２０００００
元，支付增值税３４０００，实际领用工程物资（含增值税）２１０６００元，剩余
物资转为原材料。领材料一批，实际成本３００００元，所含的增值税为５１００元，
分配工程人员工资５００００元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出
１００００元，外购劳务１００００元，支付增值税１７００元。以上均取得了增值
税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于９月２８日交付使用。
①购入为工程准备的物资
借：工程物资２０００００
待抵扣税额--待抵扣增值税（增值税转型）３４０００
贷：银行存款２３４０００
②工程领用物资及剩余物资转为原材料
借：在建工程１８００００
原材料２００００应交税金--应交增值税（进项税额）３４００
贷：工程物资２０００００
待抵扣税额--待抵扣增值税（增值税转型）３４００
③工程领用原材料
借：在建工程３００００
待抵扣税额--待抵扣增值税（增值税转型）５１００
贷：原材料３００００
应交税金--应交增值税（进项税额转出）５１００
④分配工程人员工资
借：在建工程５００００
贷：应付工资５００００
⑤分配辅助生产车间提供的劳务支出
借：在建工程１００００
贷：生产成本--辅助生产成本１００００
⑥支付外购劳务费用
借：在建工程１００００
待抵扣税额--待抵扣增值税（增值税转型）１７００
贷：银行存款１１７００
⑦交付使用时
借：固定资产２８００００
贷：在建工程２８００００
增值税转型不得抵扣的进项税额及会计处理
纳税人购进固定资产发生下列情形的，进项税额不得按１５６号文件规定进行抵
扣：将固定资产专用于非应税项目（不含１５６号文件所称固定资产的在建工程，下
同）；将固定资产专用于免税项目；将固定资产专用于集体福利或个人消费；固定资
产为应征消费税的汽车、摩托车；将固定资产供未纳入１５６号文件适用范围的机构
使用。
已抵扣或已记入待抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，纳税人应在当月按
下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率。
不得抵扣的进项税额可先抵减待抵扣进项税额余额，无余额的，再从当期进项税
额中转出。
９月８日，Ａ公司购进小汽车一辆，取得增值税专用发票，价款２０００００元，
增值税３４０００元。同时，将于７月８日购进的生产设备卡车转为基建处作房屋和
办公楼基本建设使用，购入价５００００元，增值税８５００元，残值率为５％，预
计使用８年。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。
①购入小汽车
借：固定资产２３４０００
贷：银行存款２３４０００
②卡车转为在建工程使用，净值＝５００００－５００００×９５％×２÷（８
×１２）＝４９０１０．４２（元）；不得抵扣的进项税额＝４９０１０．４２×
１７％＝８３３１．７７（元）。
借：固定资产清理５７３４２．１９
累计折旧９８９．５８
贷：固定资产--生产用５００００
待抵扣税额--待抵扣增值税（增值税转型）８３３１．７７
借：在建工程５７３４２．１９
贷：固定资产清理５７３４２．１９
增值税转型视同销售的固定资产及会计处理
纳税人的下列行为，视同销售货物：将自制或委托加工的固定资产专用于非应税
项目；将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；将自制、委托加工或购进的固
定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自制、委托加工或购进的固定资
产分配给股东或投资者；将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；
将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。
纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售固定资产的净值为销
售额。
（１）９月２９日，公司将９月２８交付使用的自制固定资产作为股利分配给大
股东Ｓ公司。
借：应付股利３２７６００
贷：固定资产清理２８００００
应交税金--应交增值税（固定资产销项税额）４７６００
借：固定资产清理２８００００
贷：固定资产２８００００
（２）公司于９月１２通过当地红十字协会向受灾企业捐出７月１２日购进的一
台账面原值为５００００元、累计折旧为２０００元的生产用固定资产，捐出时支付
清理费１０００元，设备评估值为４９０００元。
借：固定资产清理４８０００
累计折旧２０００
贷：固定资产５００００
借：固定资产清理９１６０
贷：银行存款１０００应交税金--应交增值税（固定资产销项税额）８１６０
借：营业外支出５７１６０
贷：固定资产清理５７１６０
年终按有关规定计算捐赠应缴的所得税并进行相应的会计处理。
增值税转型中旧固定资产的转让及会计处理
纳税人销售自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按下
列方法抵扣进项税额：如该项固定资产进项税额已记入待抵扣固定资产进项税额的，
在增加固定资产销项税额的同时，等量减少待抵扣固定资产进项税额的余额并转入进
项税额抵扣；如待抵扣固定资产进项税余额小于固定资产销项税额的，可将余额全部
转入当期进项税额抵扣；如该项固定资产进项税额未抵扣或未记入待抵扣进项税额的，
按下列公式计算应抵扣的进项税额：应抵扣使用过固定资产进项税额＝固定资产净值
（不含税价）×适用税率，应抵扣使用过固定资产进项税额可直接记入当期增值税进
项税额。
９月１２日，公司转让７月购入的生产用固定资产，原值１０００００元，已提
折旧２０００元，转让价９００００元，该固定资产所含增值税已全部记入待抵扣固
定资产进项税额且未转出。转让以前年度购进的生产用固定资产，原值２０００００
元，已提折旧１０００００元，转让价为１１００００元。
①转让７月购入的固定资产
借：固定资产清理９８０００
累计折旧２０００
贷：固定资产１０００００
借：银行存款９００００
贷：固定资产清理７４７００
应交税金--应交增值税（固定资产销项税额）１５３００
借：应交税金--应交增值税（固定资产进项税额）１５３００
贷：待抵扣税额--待抵扣增值税（增值税转型）１５３００
借：营业外支出２３３００
贷：固定资产清理２３３００。
②转让以前年度固定资产
借：固定资产清理１０００００
累计折旧１０００００
贷：固定资产２０００００
借：银行存款１１００００
贷：固定资产清理９４０１７．０９
应交税金--应交增值税（固定资产销项税额）１５９８２．９１
（１１００００÷１．１７×０．１７）
借：应交税金--应交增值税（固定资产进项税额）１４５２９．９１
（１０００００÷１．１７×０．１７）
贷：固定资产清理１４５２９．９１
借：固定资产清理８５４７
贷：营业外收入８５４７ （20050117a）
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