【中华财税网北京12/27/2004信息】　受托代销商品业务有两种方式，一是视同 买断，二是收取手续费。我国现行的《〈企业会计准则——收入〉指南》对收取手续 费方式的受托代销商品业务的会计处理规定存在一些问题，下面举例加以说明。 　　例：Ａ企业委托Ｂ企业销售商品１００件，协议约定Ｂ企业控销售价的１０％提 取手续费，该商品的实际成本是１２０元／件。Ｂ企业以２００元／件的价格对外销 售，Ｂ企业在对外销售时即向买方开具增值税专用发票，发票上注明：售价 ２００００元，增值税税额３４００元。Ａ企业在收到Ｂ企业开来的代销清单时，向 Ｂ企业开具一张相同金额的增值税专用发票。 　　按照《〈企业会计准则——收入〉指南》，Ｂ企业的会计处理为：收到商品时： ①借：受托代销商品２００００元；贷：代销商品款２００００元。实际销售商品时： ②借：银行存款（或应收账款）２３４００元；贷：应付账款——Ａ企业２００００ 元，应交税金——应交增值税（销项税额）３４００元。③借：应交税金——应交增 值税（进项税额）３４００元；贷：应付账款——Ａ企业３４００元。④借：代销商 品款２００００元；贷：受托代销商品２００００元。归还Ａ企业贷款并计算代销手 续费时：⑤借：应付账款——Ａ企业２３４００元；贷：银行存款２１４００元，主 营业务收入（或其他业务收入）２０００元。 　　这样的会计处理存在以下几个问题： 　　１．上述会计分录②在受托方销售代销商品时贷方记入“应付账款”账户不符合 会计处理惯例。在《增值税暂行条例》中，将受托代销商品业务作为视同销售行为处 理，而对视同销售行为，一般贷方应记入与所销售的存货相关的会计科目即“受托代 销商品”科目中。贷方记入“应付账款”账户还有一个缺点：“应付账款”与会计分 录①中确认的“代销商品款”都属负债类科目，虽然在会计分录④中把“代销商品款” 冲销掉了，负债的金额并没有计量错，但对同一笔业务确认两次负债，在会计实务中 不合理也不必要。 　　２．会计分录⑤中确认收入的时间不符合《〈企业会计准则——收入〉指南》的 要求。一般来说，收入应该在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方且与交易 相关的经济利益很可能流入企业时确认，因此受托代销商品业务的手续费收入应该在 受托方销售代销商品时确认，而会计分录⑤却在受托方归还受托代销款时确认收入， 实在让人觉得不可思议。 　　３．上述会计分录思路不清，较为紊乱，让人很难理解，而且上述账务处理与视 同买断受托代销商品业务的账务处理差别较大。 　　笔者认为，下面的账务处理可能会更好一些。 　　（１）收到商品时：借：受托代销商品２００００元；贷：代销商品款 ２００００元。 　　（２）实际销售商品时：借：银行存款（或应收账款）２３４００元；贷：受托 代销商品２００００元，应交税金——应交增值税（销项税额）３４００元。在这个 会计分录中，贷方记入“受托代销商品”账户与视同销售行为的会计处理是一致的。 借：代销商品款２００００元，应交税金——应交增值税（进项税额）３４００元； 贷：应付账款——Ａ企业２１４００元，主营业务收入（或其他业务收入）２０００ 元。这个会计分录在受托方销售代销商品时确认了收入，又将“代销商品款”这项负 债转为了“应付账款”，账务处理既符合《〈企业会计准则——收入〉指南》的规定， 又与视同买断受托代销商品业务的账务处理非常相似。另外，在这个会计分录中， “应付账款”的金额是按扣除手续费收入后的金额来登记的，即按将来实际应付款的 金额来登记，这样也更符合我们对“应付账款”金额计量的习惯。 　　（３）归还受托代销款时：借：应付账款——Ａ企业２１４００元；贷：银行存 款２１４００元。（Ａｅ２００４１２０５０１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)