【中华财税网北京12/22/2004信息】　７．７　会计处理 　　７．７．１　销售应税矿产品的会计核算和举例 　　企业对外销售应税矿产品，在按规定计算出应纳资源税税额时，借记“产品销售 税金及附加”等科目，贷记“应交税金--应交资源税”科目；上缴资源税时，借记 “应交税金--应交资源税”等科目，贷记“银行存款”等科目。下面举例说明其会计 核算： 　　［例］某油田１９９７年６月对外销售原油，按资源税现行规定，该油田应缴纳 资源税６０００元，则有关会计分录如下： 　　１．当计算出应缴纳的资源税时 　　借：产品销售税金及附加６０００ 　　　贷：应交税金--应交资源税６０００ 　　２．向税务机关实际缴纳资源税时 　　借：应交税金--应交资源税６０００ 　　　贷：银行存款６０００ 　　７．７．２　自产自用应税矿产品的会计核算和举例 　　对一些企业来讲，其生产的应税产品可能不是用于销售，而是自产自用，这种情 况也应按规定缴纳资源税。企业按规定计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税，借 记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税金--应交资源税”科目；上缴 资源税时，借记“应交税金--应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 　　［例一］某国有工业企业将自产的煤炭用于产品生产，每吨按规定应缴资源税２ 元，共缴资源税２０００元。则有关会计分录如下： 　　１．将应税煤炭移交用于产品生产时 　　借：生产成本　　２０００ 　　　贷：应交税金--应交资源税　　２０００ 　　２．实际上缴资源税时 　　借：应交税金--应交资源税　　２０００ 　　　贷：银行存款　　２０００ 　　［例二］某煤炭企业将开采的煤，用于其辅助部门烧煤进行暖气供应，共移送原 煤若干吨，按规定应缴的资源税为１２００元，则有关会计分录如下： 　　１．当计算出自用应税煤炭的应缴资源税时 　　借：制造费用　　１２００ 　　　贷：应交税金--应交资源税　　１２００ 　　２．实际缴纳资源税时 　　借：应交税金--应交资源税　　１２００ 　　　贷：银行存款　　１２００ 　　［例三］某大理石厂将自产的大理石用于本厂基建工程和福利设施，按规定共需 缴纳资源税３００元。则有关会计分录如下： 　　１．当计算出基建工程用大理石应缴的资源税时 　　借：在建工程　　３００ 　　　贷：应交税金--应交资源税　　３００ 　　２．实际缴纳上述资源税时 　　借：应交税金--应交资源税　　３００ 　　　贷：银行存款　　３００ 　　［例四］某煤矿将一部分原煤用于该矿各处室取暖，属于自产自用，若该部分原 煤应缴纳资源税计５８００元，则有关会计分录如下： 　　借：管理费用　　５８００ 　　　贷：应交税金--应交资源税　　５８００ 　　７．７．３　外购液体盐加工固体盐的会计核算 　　在会计处理上，企业在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金 --应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购” 等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等 科目；企业将液体盐加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源 税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金--应交资源税”科目，将销 售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税金--应交 资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。 　　［例］某盐厂外购一批液体盐加工固体盐，外购液体盐共支付３００００元，应 纳资源税４０００元，该批盐加工成固体盐后全部对外销售，取得销售收入 ４００００元，应纳资源税４８００元，则有关会计分录如下： 　　１．购进液体盐时 　　借：材料采购　　３００００ 　　　　应交税金--应交资源税　　４０００ 　　　贷：银行存款　　３４０００ 　　２．销售固体盐时 　　借：银行存款　　４００００ 　　　贷：产品销售收入　　４００００ 　　同时， 　　借：产品销售税金及附加　　４８００ 　　　贷：应交税金--应交资源税　　４８００ 　　并相应结转有关销售成本。 　　３．抵扣后，实际应缴纳资源税８００元 　　借：应交税金--应交资源税８００ 　　　贷：银行存款８００ 　　７．７．４　企业收购未税矿产品的会计核算 　　按照资源税暂行条例规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业 应按收购未税矿产品实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款” 等科目，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税金--应交资 源税”科目，上缴资源税时，借记“应交税金--应交资源税”科目，贷记“银行存款” 等科目。 　　［例一］某国有工业企业收购未税矿产品，实际支付收购款２５０００元，代扣 代缴的资源税为５０００元。假设采用计划成本核算，则有关会计分录如下： 　　１．实际支付收购价款时 　　借：材料采购　　２５０００ 　　　贷：银行存款　　２５０００ 　　２．代扣代缴资源税时 　　借：材料采购　　５０００ 　　　贷：应交税金--应交资源税　５０００ 　　３．实际缴纳资源税时 　　借：应交税金--应交资源税　　５０００ 　　　贷：银行存款　　５０００ 　　［例二］某大理石厂收购当地个体企业开采的大理石石材，实际支付收购款 ２０００元，按规定该大理石厂作为资源税代扣代缴义务人，需代缴资源税３００元， 全部以现金付讫。假设该厂采用实际成本法核算，则有关会计分录如下： 　　１．支付收购大理石款项时 　　借：原材料　　２０００ 　　　贷：现金　　２０００ 　　２．按规定代扣相关资源税时 　　借：原材料　　３００ 　　　贷：应交税金--应交资源税　　３００ 　　３．实际缴纳资源税时 　　借：应交税金--应交资源税　　３００ 　　　贷：银行存款　　３００ 　　７．７．５　实际缴纳资源税的会计核算 　　企业实际缴纳资源税时，如上所述，应借记“应交税金--应交资源税”科目，贷 记“银行存款”等科目；企业与税务机关结算上月税款时，对于应补缴的资源税款， 借记“应交税金--应交资源税”，贷记“银行存款”等科目；对于多缴的资源税，按 规定可在下月退回或抵缴，退回税款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金 --应交资源税”科目。 　　７．７．６　补税及结转补税的会计处理 　　１．补税时，应作： 　　借：应交税金--应交资源税 　　　贷：银行存款 　　２．结转补交税金时，应作： 　　借：本年利润--资源税 　　　贷：应交税金--应交资源税 　　７．７．７　收到退税款及结转退税的会计处理 　　１．收到退税款时，用红字 　　借：应交税金--应交资源税（红字） 　　　贷：银行存款（红字） 　　２．结转退税时，用红字 　　借：本年利润--资源税（红字） 　　　贷：应交税金--应交资源税（红字） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）