【中华财税网北京12/14/2004信息】　企业销售货物时另收取包装物押金，目的 是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。根据税法规定：纳税人为销售货物而出 租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回 包装物而不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。规定中的“逾 期”指以一年为限，对于收取一年以上的押金，无论今后是否退还均应并入销售额征 税。 　　例：企业销售产品１０００件，销售价格９００元／件，每件收取包装物押金 １１７元，包装物成本为９０元／件。增值税税率为１７％，押金期限为２年。 （一）销售时 　　１．借：银行存款　　　　　　　　　　　 　１１７００００ 　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　９０００００ 　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）１５３０００ 　　　　　　　其他应付款——存入保证金　　　　　１１７０００ 　　２．借：包装物——出租出借包装物　　　　　９００００ 　　　　　贷：包装物　　　　　　　　　　　　　　９００００ 　　（二）包装物押金在一年以上时： 　　借：递延税款　　　　　　　　　　　　　 　１７０００ 　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　１７０００ 　　在包装物押金应计销项税额的计算上，应注意两个问题：第一是收取的押金是含 税押金，没收押金时应将其还原成不含税押金，然后计算销项税额；第二是没收的押 金适用的税率是所包装货物适用税率 　　（三）如到期收到退回包装物而退还押金时： 　　１．借：包装物　　　　　　　　　　　 　９００００ 　　　　　贷：包装物——出租出借包装物　　　９００００ 　　２．借：其他应付款——存入保证金　　　１１７０００ 　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　１１７０００ 　　３．借：以前年度损益调整　　　　　　 　１７０００ 　　　　　贷：递延税款　　　　　　　　　　　１７０００ 　　（四）如到期对方未退回包装物而没收押金时： 　　１．借：其他业务支出　　　　　　　　 　９００００ 　　　　　贷：包装物——出租出借包装物　　　９００００ 　　２．借：其他应付款——存入保证金　　　１１７０００ 　　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　１０００００ 　　　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　１７０００　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)