【中华财税网北京12/09/2004信息】　或有事项是指过去的交易或事项形成的一 种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 　　《企业会计准则——或有事项》（以下简称《准则》）规定：与或有事项相关的 义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：（１）该义务是企业承担的现时义 务；（２）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（３）该义务的金额能够可 靠地计量。 　　《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人申报的扣除要真实，即能提供证明有 关支出确实已经发生的适当依据。根据可确定性原则，可扣除的费用不论何时支付， 其金额必须是确定的。由于或有事项是企业根据有关情况预计的，其金额也是事先估 计的，不符合税法规定的真实性和确定性原则。 　　举例：甲公司于２００１年初成立，主要生产和销售空调，２００２年１２月停 止生产空调，转产电冰箱。２００１年、２００２年分别生产销售空调１００００台、 １２０００台，每台售价为２０００元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承 诺：空调售出后，一年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，甲公司免费保修 （含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费用一般为销售额的１％～３％。 假定甲公司当年生产的产品当年全部销售，２００１年未发生维修费用，２００２年、 ２００３年分别发生维修费用４５００００元、３５００００元。 　　根据《准则》的规定，甲公司因销售空调而承担了现时义务，该义务的履行很可 能导致经济利益流出该公司，且该义务的金额能够可靠地计算。因此，甲公司应在每 年年末确认一项负债。 　　２００１年应确认的产品质量保证负债额为４０００００（２０００× １００００×２％）元，企业的账务处理如下： 　　借：营业费用——产品质量保证４０００００ 　　　　贷：预计负债——产品质量保证４０００００ 　　２００１年会计上预提产品质量保证费用４０００００元，而税法规定其不得税 前扣除，故２００１年应调增应纳税所得额４０００００元。 　　２００２年发生产品质量保证费用（维修费）４５００００元，账务处理如下： 　　借：预计负债——产品质量保证４５００００ 　　　　贷：银行存款或原材料等４５００００ 　　而２００２年应确认的产品质量保证负债额为４８００００（２０００× １２０００×２％）元，账务处理如下： 　　借：营业费用——产品质量保证４８００００ 　　　　贷：预计负债——产品质量保证４８００００ 　　则２００２年“预计负债产品质量保证”科目余额为４３００００ （４０００００－４５００００＋４８００００）元。按照税法规定，企业发生的质 量保证费用应据实列支，则２００２年实际发生的４５００００元可以在税前扣除， 所以应调增应纳税所得额３００００（４８００００－４５００００）元。 　　２００３年发生产品质量保证费用（维修费）３５００００元，账务处理如下： 　　借：预计负债——产品质量保证３５００００ 　　　　贷：银行存款或原材料等３５００００ 　　２００３年底，空调保证期满，“预计负债——产品质量保证”科目余额为 ８００００（４３００００－３５００００）元，将其冲销： 　　借：预计负债——产品质量保证８００００ 　　　　贷：营业费用——产品质量保证８００００ 　　２００３年，按照会计的规定，不仅未确认质量保证费用，反而冲减以往年度计 提的质量保证费用８００００元。按照税法规定，当年实际发生的３５００００元也 可以在税前扣除，所以当年应调减应纳税所得额４３００００（８００００＋ ３５００００）元。 　　综上所述，２００１年～２００３年共计调整应纳税所得额＝４０００００＋ ３００００－４３００００＝０（元）。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)