【中华财税网北京12/01/2004信息】　二十六、如何运用“定额成本法”核算在 产品成本？ 　　（一）例：某集体企业核算Ｙ产品的生产成本时，采取“在产品按定额成本计算” 法。注册税务师姜某于２００１年２月４日受托代理审查该企业２０００年的企业所 得税纳税情况。注册税务师在审查过程中发现，年末库存产成品Ｙ单位成本比以前月 份明显偏高，于是对甲产品年末在产品成本进行重点抽查。有关资料如下： 　　Ｙ产品所耗直接材料在生产开始时一次投入，完工产品的直接材料费用定额就是 在产品的直接材料费用定额，为８５０元；月末在产品３００件，定额工时共计 １６５０小时，单位定额工时的直接人工定额为４３．５元，单位定额工时的制造费 用定额为３４．８元；月初在产品和本月生产费用累计为：直接材料费用为 ６３４５００元，直接人工费用为１５４６００元，制造费用为１２５８００元。年 末在产品Ｙ的账面成本为１６４１９５元。 　　通过审查年末企业“产成品盘点表”和“产成品--Ｙ”明细账，得知２０００年 年末“产成品--Ｙ产品”借方余额为２５００００元，“产成品--Ｙ产品”账户贷方 结转销售成本７５００００元。 　　该公司２０００年账面盈利，企业已按账面利润提取并缴纳了企业所得税，除所 给资料外，再无其他纳税调整项目。 　　（二）要求：１．正确计算Ｙ产品年末在产品成本和完工产品成本； 　　２．计算该企业应补缴的所得税，并作出相关账务调整。 　　（三）解答： 　　１．在产品按定额成本计算法，是指根据月末实际结存的在产品数量和各项费用 的单位定额，计算出月末在产品定额成本。再将月初在产品费用加上本月生产费用， 减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。按定额成本计算在产品 成本时，月末在产品成本脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。 　　该企业年末产成品单位成本偏高，很可能是因产品定额成本计算不准确所造成的， 复核如下： 　　（１）月末在产品定额成本 　　月末在产品直接材料定额成本＝月末在产品数量×单位在产品材料消耗定额×材 料计划单价＝月末在产品直接材料定额成本＝３００×８５０＝２５５０００（元） 　　月末在产品直接人工定额成本＝月末在产品数量×单位在产品工时定额×单位定 额工时的人工费用＝１６５０×４３．５＝７１７７５（元） 　　月末在产品制造费用定额成本＝月末在产品数量×单位在产品工时定额×单位定 额工时的费用＝１６５０×３４．８＝５７４２０（元） 　　月末在产品定额成本＝月末在产品直接材料定额成本＋月末在产品直接人工定额 成本＋月末在产品制造费用定额成本＝２５５０００＋７１７７５＋５７４２０＝ ３８４１９５（元） 　　（２）完工产品成本 　　完工产品直接材料成本＝６３４５００－２５５０００＝３７９５００（元） 　　完工产品直接人工成本＝１５４６００－７１７７５＝８２８２５（元） 　　完工产品制造费用＝１２５８００－５７４２０＝６８３８０（元） 　　完工产品成本＝３７９５００＋８２８２５＋６８３８０＝５３０７０５（元） 　　２．该企业账面在产品成本为１６４１９５元，多结转完工产品成本＝ ３８４１９５－１６４１９５＝２２００００（元） 　　期末库存产品＝２５００００÷（２５００００＋７５００００）×２２００００ 　　应分摊金额　　＝５５０００（元） 　　已销产品＝７５００００÷（２５００００＋７５００００）×１２００００ 　　应分摊金额＝１６５０００（元） 　　应补缴企业所得税＝１６５０００×３３％＝５４４５０（元） 　　调账分录如下： 　　（１）借：生产成本　　２２００００ 　　　　 　贷：产成品　　５５０００ 　　　　　　　以前年度损益调整　　１６５０００ 　　（２）借：所得税　　５４４５０ 　　　　　 贷：应交税金--应交所得税　　５４４５０ 　　（３）借：以前年度损益调整　　１６５０００ 　　　　　 贷：本年利润　　１６５０００ 　　（４）借：本年利润　　５４４５０ 　　　　　 贷：所得税　　５４４５０ 　　（５）借：应交税金--应交所得税　　５４４５０ 　　　　　 贷：银行存款　　５４４５０ 解题指导：“在产品按定额成本计算”法通常只适合在各月在产品数量变动不大、 各项消耗定额比较准确、稳定的情况下采用。注册税务师进行企业所得税审查时，如 果发现期末产成品单位成本明显偏高或偏低，或者产品销售毛利与以前月份对比有大 幅度升降，则应针对企业制造成本核算方法复核有关产品成本计算是否准确，然后再 计算影响当期损益的金额。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）