【中华财税网北京11/22/2004信息】 ［案例］：利华服装厂为增值税一般纳税
人，生产的服装除了内销外，部分出口到美国。２００４年２月份有关资料如下：
（１）购进布料取得增值税专用发票上注明价款１００００００元，税款
１７００００元，款项已支付，货物已入库。该进项发票已认证通过。（注：该厂原
材料核算采用实际成本法）
（２）内销一批产品，不含税销售额为５０００００元。款项已收到。
（３）报关出口一批产品，离岸价为５００００美元（外汇牌价为１：８．３），
款项尚未收到。
假设：利华服装厂２月份无上期留抵税额。
该厂如何进行出口退税的会计核算呢？
［相关知识链接］
生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实
行免、抵、退税管理办法。
实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企
业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零
部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，
是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶
完的部分予以退税。
［相关文件链接］
《
财政部 国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》（财税
［２００３］２２２号），自２００４年１月１目起，对出口货物退税率进行调整，
服装的出口退税率由１７％调低为１３％。
［会计核算如下］
（１）购进原材料
借：物资采购 １００００００
应交税金--应交增值税（进项税额） １７００００
贷：银行存款 １１７００００
借：原材料 １００００００
贷：物资采购 １００００００
（２）内销货物
借：银行存款 ５８５０００
贷：主营业务收入--内销 ５０００００
应交税金--应交增值税（销项税额） ８５０００
（３）出口货物
借：应收外汇账款 ４１５０００
贷：主营业务收入--出口４１５０００
（４）计算出口产品不得抵减的进项税额
当期不得抵扣的进项税额＝出口货物销售额×（出口货物征税率－出口货物退
税率）＝４１５０００×（１７％－１３％）＝１６６００（元）
借：主营业务成本 １６６００
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） １６６００
（５）计算当期应纳税额
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不得抵扣
税额）－上期未抵扣完的进项税额＝８５０００－（１７００００－１６６００）＝
－６８４００（元）
（６）计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额（即：免税
购进原材料价格×出口货物退税率）＝４１５０００×１３％－０＝５３９５０（元）
（７）计算应退税额
当期应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额，且其金额６８４００元＞当期免
抵退税额５３９５０元
则：
当期应退税额＝当期免抵退税额＝５３９５０（元）
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝５３９５０－５３９５０＝０
借：应收补贴款--增值税 ５３９５０
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） ５３９５０
（８）收到出口退税时
借：银行存款 ５３９５０
贷：应收补贴款--增值税 ５３９５０
（９）结转下期留抵税额为
６８４００－５３９５０＝１４４５０（元）
若利华服装厂２００４年２月份月购进布料的进项税额为１１００００元，其他
条件均相同。
该服装厂如何进行会计核算呢？
（１）计算当期应纳税额
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不得抵扣
税额）－上期未抵扣完的进项税额＝８５０００－（１１００００－１６６００）＝
－８４００（元）
（２）计算应退税额
当期应纳税额为－８４００元，即当期留抵税额为８４００元，且其金额
８４００元＜当期免抵退税额５３９５０元
则：
当期应退税额＝当期期末留抵税额＝８４００（元）
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝５３９５０－８４００＝
４５５５０（元）
会计分录为：
借：应收补贴款--增值税 ８４００
应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）４５５５０
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）５３９５０
若利华服装厂２００４上２月份当月购进布料的进项税额为５００００元，其
他条件不变。
该服装厂如何进行会计核算呢？
（１）计算当期应纳税额
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不得抵
扣税额）－上期未抵扣完的进项税额＝８５０００－（５５０００－１６６００）
＝５１６００（元）
（２）计算应退税额
企业应纳税额为正数５１６００元，故应退税额＝０
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝５３９５０－０＝５３９５０
（元）
会计处理为：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ５３９５０
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） ５３９５０
（３）转出应纳增值税
借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） ５１６００
贷：应交税金--未交增值税 ５１６００
［总结］
生产企业出口货物“免、抵、退”税的会计核算是涉税会计处理中比较复杂的问
题之一，处理中，应严格按照公式进行计算，同时应重点理解和把握“应交税金--应
交增值税（出口退税）”及“应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”
科目的运用及该科目金额的计算。在计算当期应退税额时，主要是比较当期期末留抵
税额与当期免抵退税额，取其小者。（ａｓ２００４１００２２１２）
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