【中华财税网北京11/22/2004信息】　一、税务会计的特点 　　税务会计是以企业为会计主体，以货币为主要计量单位，依据现行税收法律制度， 运用会计基本理论与方法，对企业税务资金运动进行连续、系统、全面的综合反映、 监督和筹划，旨在使企业在遵守税法的条件下，及时、足额地缴纳税金并向税务机关 提供客观纳税信息的一门专业会计学科。它与企业财务会计比较，特点表现在以下几 方面： 　　１．核算对象。企业财务会计核算对象是企业生产经营活动中发生的各项交易或 事项。企业税务会计核算对象则是企业在生产经营过程中发生的可用货币计量的涉税 事项，即伴随企业生产经营资金运动在不同环节形成不同形式的税务资金，如购销环 节形成的增值税、消费税、营业税，财产行为环节形成的房产税、印花税，利润分配 环节形成的所得税等等。 　　２．核算依据。企业财务会计核算的依据是会计准则和企业会计制度，核算方法 具有一定的可选性。企业税务会计核算的依据是现行的税收法律、法规和规章，企业 的涉税经济行为，必须受税法制约，按照税收规定进行会计处理，不得任意选择或更 改。例如在固定资产折旧的计提上、在坏账准备的计提上，现行企业会计制度都规定 了若干种方法，允许企业财务会计依据职业判断做出选择，而税法规定只能按照年限 平均法计提固定资产折旧、按余额百分比法计提坏账准备，并需报税务机关批准或备 案。当财务会计制度与税法规定不一致时，应以税法规定为准绳，由税务会计进行必 要的纳税调整。 　　３．核算目的。企业财务会计核算的目的就是客观地向企业的投资人、债权人、 管理者等有关利益集团和政府有关部门提供与其决策相关的会计信息。企业税务会计 的目的则是保证企业及时、足额地缴纳各项税金，既体现了国家财政政策对宏观经济 的调控作用，又体现了企业应用税收筹划，降低税收负担，实现税收利益最大化的目 的。 　　二、税务会计的作用 　　税务会计依据税收的法律、法规和规章，运用会计的基本方法和税收的特殊规定， 反映、监督和筹划企业的税务资金运动，对保证企业诚信纳税，合法争取税收最大权 益有着十分重要的意义。 　　１．能够规范企业纳税行为 　　我国自１９９４年税制改革到新《税收征管法》修订颁布，各项税收法律法规不 断完善，初步建立了适应社会主义市场经济要求的税收法律制度，企业必须规范纳税 行为，无条件地依法履行纳税义务，否则，将受到相应的处罚。 　　纳税义务包括税务登记义务、按期申报纳税义务、据实提供纳税信息义务、及时 缴纳税款义务和接受税务检查义务。同时，对负有代扣代缴、代收代缴义务的企业， 还要担当扣缴义务人的角色。另外，由于每个税种的纳税人、扣缴义务人的范围不一 致，企业又必须根据各个税种的法律、法规的规定来确定自己的纳税义务和扣缴义务。 再者，由于税法规定的计税依据与企业财务会计反映的依据不同，处理方法、计算口 径不可避免地会出现差异。如企业会计制度为体现谨慎性原则，要求企业计提八项减 值准备，而税法对相关损失原则上要求具实扣除，并报税务机关审批，对有关准备必 须调整应税所得，使得当期的税前会计利润与应纳税所得额必然产生差异等等。 　　对以上纳税事项，企业税务会计依照税收规定有一套独立的处理准则，予以反映 和监督，保证企业的纳税行为按照税法要求规范运作，使企业认真、完整、正确地履 行纳税义务，避免财务会计因不熟悉税法规定，未尽纳税义务而导致纳税成本的上升。 　　２．能够维护企业合法的税收权益 　　我国税收法律法规中规定，企业作为纳税人，既担负着依法纳税的义务，又享有 各种相应的权利。如纳税人具有了解与纳税程序有关情况的权利；具有要求税务机关 为纳税人情况保密的权利；具有申请延期申报、缓期缴纳税款的权利；具有陈述权、 申辩权、申请行政复议权、提起行政诉讼权、请求国家赔偿权等权利。企业税务会计 利用对相关的税收政策法规的全面了解，能够进行有关纳税的会计处理，维护企业的 合法权益。 　　３．能够开展税收筹划 　　实现企业价值最大化，离不开投资、筹资和收益分配等环节的理财活动，这些环 节都伴随着税金的运动。企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且 能够通过税负因素分析等方法，依据税法的具体规定和企业自身的特点，合理筹划企 业的投资、筹资和收益分配环节的纳税活动，使企业能够利用合法手段保护自己的权 益，达到既依法纳税，又降低企业税负的目的。比如在企业投资方面。企业税务会计 可以利用国家税收优惠的区域分布，确定企业的投资地点；利用国家税收倾斜的产业 类型，确定投资企业的类型；利用税收优化的组织形式，确定投资企业的组织形式； 利用税收减免的产品种类，确定投资产品的种类；利用税收抵减的设备产地，确定设 备的采购等等，目的就是选择能够最大限度降低税负的投资理财方案。再如企业筹资 方面，可以利用负债筹资利息的减税优惠，能够极大地降低企业资金成本。企业收益 分配方面，可以利用资产重组，使集团公司内部各子公司之间优劣资产实现合理转换， 从纳税角度优化各子公司的盈亏，从而减少整体的应纳税所得额。 （ａｓ２００４１００２０１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)