【中华财税网北京11/22/2004信息】　全国注册税务师执业资格考试从１９９９ 年开始，已成功举办了６届，《税务代理实务》平均通过率只有１５％～３０％左右， 是五门考试课程中最难通过的。有人说，《税务代理实务》试题太难了，不仅题量大， 综合性强，而且太贴近实际工作，简直成了注册税务师资格考试的杀手锏。其实不然， 如果广大考生复习方法得当，重点把握准确，应试技巧娴熟，通过考试也并非难事， 本文对２００４年《税务代理实务》试题作一浅显分析，以期给２００５年广大考生 带来有益的帮助。 　　一、题型、题量、分数分布 　　　　　　　　 　２００４年题型、题量和分数分布 题型 单项选择题 多项选择题 简答题 综合分析题 合计 章节 第一章 1分／1题 1分／1题 第二章 4分／2题 4分／2题 第三章 第四章 第五章 第六章 3分／3题 12分／1题 15分／4题 第七章 2分／2题 6分／3题 6分／1题 14分／6题 第八章 1分／1题 4分／2题 6分／1题 (6＋15)分／ 32分／4．9题 (0．4＋0．5)题 第九章 1分／1题 6分／1题 7分／2题 第十章 3分／0．2题 3分／0．2题 第十一章 2分／1题 2分／1题 第十二章 1分／1题 2分／1题 (6＋10)分／ 19分／2．9题 (0．4＋0．5)题 第十三章 第十四章 1分／1题 2分／1题 3分／2题 第十五章 第十六章 第十七章 合 计 10分／10题 20分／10题 18分／3题 52分／3题 100分／26题 　　二、试题考核目的 　　１．税收、财务会计等现行法规、制度 　　《税务代理实务》考试目的之一就是要考核考生对现行财经法规、制度了解和掌 握的情况，考试中的试题充分体现了这一点，如单选题第２题： 　　某软件开发企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式返还的增值税，该 企业正确的账务处理为（　） 　　Ａ：借：银行存款　贷：补贴收入 　　Ｂ：借：银行存款　贷：利润分配-未分配利润 　　Ｃ：借：银行存款　贷：营业外收入 　　Ｄ：借：银行存款　贷：以前年度损益调整 　　本题考核了有关返还流转税会计账务处理的核算问题，根据财会［２０００］ ３号文及新会计制度的规定，公司收到的先征后退的增值税，应于实际收到时，计 入补贴收入，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。据此，本题正确的 选项应为Ａ。 　　再如单选题第４题：外商投资企业采购的国产设备已交付使用，对税务机关跨 年度退还的增值税，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款” 科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目， 贷记（　）科目。 　　Ａ：制造费用　Ｂ：管理费用　Ｃ：以前年度损益调整　　Ｄ：生产成本 　　本题考核了考生有关外商投资企业采购国产设备退还增值税的问题，与单选题第 二题形式上看有相似之处，但考核点不同，按照财会［２０００］５号文《关于印 发〈外商投资企业采购国产设备退税和接受捐赠有关会计处理规定〉的通知》规定， 结合本题题意，应选择Ｃ选项。 　　考生若不能全面掌握税收、财会知识，很难做出正确解答。 　　２．考核灵活运用理论知识的能力 　　注册税务师是从事税收咨询和代理服务的中介人员，需要及时对其执业过程中发 现的各种新情况、新问题作出合理的职业判断，指导企业的涉税核算和管理，为企业 改善生产经营管理、提高经济效益献计献策。２００４年《税务代理实务》的试题中 恰当地体现了这一方面的要求。如多选题第１９题： 　　有关销售自己使用过的固定资产应缴的增值税，下列说法正确的有（　） 　　Ａ：纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车，售价超过原值的，按照 ６％的征收率减半征收增值税； 　　Ｂ：纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的游艇，售价超过原值的，按照 ２％的征收率征收增值税； 　　Ｃ：纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的摩托车，售价超过原值的，按照 ４％的征收率减半征收增值税； 　　Ｄ：纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车，售价未超过原值的，免 征增值税； 　　Ｅ：纳税人销售自己使用过的不属于应征消费税的机器设备，售价超过原值的， 免征增值税。 　　此题考核考生对处置自己使用过的固定资产如何征税的有关规定的理解，考生必 须熟练掌握下列文件并融会贯通方可正确解答，首先根据（９４）财税字第０２６ 号文的规定：“单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的小 汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照６％的征收率计算增值 税，并且不得开具增值税专用发票；销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂 免征收增值税。”其次，根据国税函发［１９９５］２８８号文的规定：“财税字 （９４）０２６号文中“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条 件：（一）属于企业固定资产目录所列货物；（二）企业按固定资产管理，并确已使 用过的货物；（三）销售价格不超过原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会 计制度规定如何核算，均应按６％的征收率征收增值税。”第三，根据财税 ［２００２］２９号文的规定：“一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧 货和纳税人销售自己使用过的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税 人，也无论其是否为批准的旧货调剂试点单位，一律按４％征收率减半征收增值税， 不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、 游艇，售价超过原值的，按照４％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免 征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照４％的征收率减半 征收增值税。”据此，第１９题的Ａ选项尽管符合（９４）财税字第０２６号文的第 一款的有关规定，但不符合财税［２００２］２９号文第二款的有关规定，依照实体 法从新原则，Ａ选项不符合题意；Ｂ选项尽管关于是否征税的表述正确，但有关适用 的征收率的表述不符合财税［２００２］２９号文的有关规定，故Ｂ选项也不符合题 意；Ｅ选项结合国税函发［１９９５］２８８号文及财税［２００２］２９号文的有 关规定，不符合题意。综观各选项中，仅Ｃ、Ｄ选项符合题意，可见考生必须在精通 相关政策的前提下，才能准确作答，以检验其灵活运用理论知识的能力。 　　３．考核实际操作能力及掌握知识的熟练程序 　　实际操作能力是注册税务师必备的基本技能，并直接影响其执业水平和质量。 《税务代理实务》试卷较为明确地体现了实务性这一考核目的。无论是单选题、多选 题、简答题还是综合分析题，许多内容都是日常税务代理、咨询工作中常见的实际问 题。 　　从《税务代理实务》试题来看，试题量为２６道题，需要考生在有限的时间内完 成，以测试考生掌握和运用相关知识的熟练程度。从２００４年的税务代理实务答题 情况分析，存在一部分考生在规定的考试时间内没有做完试题的情况，这些考生应在 平时注重专业知识的积累，加强综合能力的训练。 　　４．考核综合分析能力 　　在２００４年度税务代理实务试题中，综合分析题所占比重由以往的４５分提高 到５２分。这类试题主要是测试考生是否具备理论联系实际、综合利用所学知识进行 系统分析的能力。在税务代理实务的三道综合题中，题面既涉及文字表述、会计分录， 又涉及纳税审核。且每道大题均涉及多个税种，每道大题的各个小题之间既有相对的 独立性，又有相关性，考试的综合性比较强。 　　三、试题主要特点分析 　　通过对２００４年《税务代理实务》题型、题量和分数分布及考核目的的分析， 可以看出试题的主要特点表现在以下几个方面： 　　１．题型题量作出结构性调整，考试重点较以往更为突出。为了更好的发挥主观 试题的测试效果，自２００４年度考试开始，《税务代理实务》试题将原先单选题的 ２０道题减为１０道题，相应的１０分分配到简答题、综合分析题中。２００４年试 题突出考核四个方面的知识：一是第六章涉税会计核算，共有４道题目计１５分，二 是第七章流转税纳税申报代理实务，共有６道题目计１４分；三是第八章所得税纳税 申报代理实务，共有４．９道题目计３２分；四是第十二章所得税纳税审查代理实务， 共有２．９道题计１９分。四章总计考核了１７．８道题计８０分，分别占到全套试 题总题数和总分数的６８．５％和８０％。这种命题方法，较好地处理了知识面和知 识点的关系，避免了考生在临考前突击看书或通过参加“重点辅导班”，寻求“捷径”， 盲目猜题、押题，减少了考试的偶然因素。 　　２．注重实务操作，突出考生运用知识的熟练程度和综合分析问题的能力。《税 务代理实务》教材主要考查注册税务师进行纳税申报、纳税审查等代理活动的实际操 作方法及相关规定，内容涉及税法（Ⅰ）、税法（Ⅱ）、财务与会计、税收征管法以 及税务管理法规等相关知识，教材内容的综合性、交融性和操作性很强。２００４年 试题中综合分析题型的这种特点非常明显，试题案例与实际工作非常贴近，题干表述 复杂，考核内容不仅跨章节，而且跨科目，题量大，分值高。比如：综合分析题（二） 主要考核企业所得税纳税申报的审核及财务会计制度与企业所得税差异的调整。但试 题不仅涉及工资、利息、技术开发费、广告费、业务招待费等项纳税调整项目的审查 计算；而且还涉及企业所得税、个人所得税的审查计算以及调账账务处理等，并将这 些知识点的具体应用、判断渗透到一起，突出考查考生的综合分析能力、实际操作能 力及其熟练程度。这要求考生要牢固掌握基本理论、基本知识和基本技能，能熟练运 用专业知识快捷解决和处理问题，否则，在有限的时间内，完成全套试题是有困难的。 　　３．及时检验考生对新知识、新政策的更新程度。《税务代理实务》教材，每年 都增加一些新知识、新政策，从２００４年试题看，当年教材中新增加或变化的内容， 如：税收征收管理法实施细则、企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税的纳税 差异、企业出口退税增值税涉税核算等，在试题中涉及较多，在阅卷过程中，我们发 现许多考生对新知识、新政策的更新掌握不够，甚至有许多考生混淆了现行内资企业 所得税与外商投资企业和外国企业所得税的相关政策，因此考生在复习过程中要对 ２００５年教材中修改的新内容予以重点关注。（ａｓ２００４１００１８１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)