【中华财税网北京11/15/2004信息】　现有某建筑安装企业拟改制为有限责任公 司，原国有资本全部退出，由自然人、法人投入资本，注册资本为２５００万元；假 设企业资产评估后净资产为负２００万元。当地政府关于国有企业“三联动”改制的 政策规定：凡资产、劳动关系、负债“三联动”的改革企业按规定提留净资产不足部 分，首先由产业（集团）公司调剂解决；确有困难的可申请按新企业今后年度实际缴 纳所得税额，由市财政给予全额补助，作为安置职工的备用金。如此，该改制企业可 能产生如下两种会计业务。 　　１、负净资产由企业业务主管部门和市财政解决。具体可采用以下几种方法： （１）新企业登记注册之前已收到上级财政或业务主管部门拨款，借记“银行存款” ２００万元，贷记“资本公积--专项拨款”２００万元。（２）新建企业用以后年度 应缴所得税额弥补改制挂账的负净资产。可先将负净资产２００万元转列入“利润分 配--未弥补亏损”的借方，按照“三联动”改制政策，申请由以后年度应缴纳所得税 弥补。 　　２、负净资产由新投资者承担。这种情况下有如下几种处理方法：（１）将企业 负净资产２００万元列入“资本公积--资本溢价”的借方，这种处理方法如其他因素 不变，新建企业的所有者权益合计反映为２３００万元。（２）将企业负净资产 ２００万元列入“资本公积--其他资本公积”的借方。为达到持续经营的改制目标、 暂作“资本公积”负数处理。（３）将企业负净资产２００万元列入“利润分配--未 分配利润”的借方，由新建企业税后利润弥补，由新建企业投资者承担原负净资产损 失。 　　上述对负净资产的账务处理，除主管业务部门和财政拨款外，均存在新建企业所 有者权益在以后经营期间的“缩水”问题，不利于企业的持续经营和发展，在一定程 度上对投资者也不公平。为保护和鼓励投资者的积极性，应将改制企业评估的负净资 产作为“递延资产”（视为新企业开办费用）列入“长期待摊费用”，在以后年度里 等额摊销。承上例，改制企业可作如下会计处理：借记“长期待摊费用”２００万元， 贷记“资本公积”２００万元。分５年摊销时，借记“管理费用”４０万元，贷记 “长期待摊费用”４０万元。（Ａｕ２００４１１０３６１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)