【中华财税网北京11/15/2004信息】　一、提前从证券市场上用货币资金收兑债 券的会计处理。由于债券提前收兑的日期往往不是规定的付息日，因而收兑现时应将 上一付息日至提前收兑的利息一并还清，同时还要注销相关的未摊销溢价或折价以及 未摊销的债券发行费用。将实际收兑价格加上未摊销的债券发行费用与债券账面价值 加上一付息日至提前收兑日产生的应付利息之间的差额确认为收兑损益。 　　［例１］大华公司于１９９８年１月１日发行面值为２００００００元的５年期 债券，票面利率为１０％，市场年利率为８％，发行价格为２１６２２１８元，发行 费用为２０００００元，债券每半年付息一次，采用直线法摊销债券溢价和债券发行 费用。２００１年４月１日，大华公司将该批债券从证券市场上全部收兑，收兑实际 付款２２５００００元（含上一付息日至收兑日的利息）。收兑现时大华公司有关会 计处理如下： 　　１、确定上一个付息日至收兑日债券应付利息并摊销债券溢价和发行费用：上一 个付息日至收兑日的债券应付利息＝２００００００×１０％×３／１２＝ ５００００（元）；债券溢价摊额＝（２１６２２１８－２００００００）÷１０ ÷２＝８１１０．９（元）；债券发行费用摊销额＝２０００００÷１０÷ ２２１００００（元）。 　　借：财务费用（或在建工程）　　５１８８９．１ 　　　　应付债券--债券溢价　　８１１０．９ 　　　　贷：应付利息　　５００００ 　　　　　　长期待摊费用--债券发行费用　　１００００ 　　２、计算收兑损益并作收兑的会计分录：债券的账面价值＝２００００００＋ （１６２２１８－１６２２１８÷１０×６．５）＝２０５６７７６．３（元）；未 摊销债券发行费用＝２０００００－２０００００÷１０×６．５＝７００００（元）； 收兑损益＝（２０５６７７６．３＋５００００）－（２２５００００＋７００００） ＝－２１３２２３．７（元）。 　　借：应付债券--债券面值　　２００００００ 　　　　　　　　--债券溢价　　５６７７６．３ 　　　　应付利息　　５００００ 　　　　营业外支出--债券收兑损失　　２１３２２３．７ 　　　　贷：其他货币资金--投资存出款　　２２５００００ 　　　　　　长期待摊费用--债券发行费用　　７００００ 　　二、行使赎回权利提前赎回债券的会计处理。其会计处理方法与从证券市场上用 货币资金收兑债券的会计处理方法相同，当企业赎回部分债券时，应按赎回部分的面 值占全部债券面值的比例计算并注销赎回部分的债券面值、溢折价及发行费用。 　　［例２］明华公司于１９９８年１月１日发行面值为１００元的５年期债券 １００００张，票面年利率为１０％，市场年利率为８％，发行价格为 １０８１１０９元，发行费用为１０００００元，每半年付息一次，采用直线法摊销 债券溢价和发行费用。２００１年１０月１日明华公司行使赎回权将该批债券 ４０００张提前赎回，赎回实际付款５２５０００元（含上一付息日至收兑日的利息）。 赎回时明华公司有关会计处理如下： 　　１、确定上一个付息日至赎回日的债券应付利息并摊销债券溢价和发行费用：上 一个付息日至收兑日的债券应付利息＝１００００００×１０％×３／１２＝ ２５０００（元）；债券溢价摊销额＝（１０８１１０９－１００００００）÷１０ ÷２＝４０５５．４５（元）；债券发行费用摊销额＝１０００００÷１０＝ ５０００（元）。 　　借：财务费用（或在建工程）　　２５９４４．５５ 　　　　应付债券-债券溢价　　４０５５．４５ 　　　　贷：应付利息　　２５０００ 　　　　　　长期待摊费用-债券发行费用　　５０００ 　　２、计算收兑损益并作收兑的会计分录：债券的账面价值＝［１００００００＋ （８１１０９－８１１０９÷１０×７．５］×４０％＝４０８１１０．９（元）； 未摊销债券发行费用＝（１０００００－１０００００÷１０×７．５）×４０％＝ １００００（元）；收兑损益＝（４０８１１０．９＋２５０００）－ （５２５０００＋１００００）＝１０１８８９．１（元）。 　　借：应付债券--债券面值４０００００ 　　　　　　　　--债券溢价　　８１１０．９ 　　　　应付利息　　２５０００ 　　　　营业外支出--债券收兑损失　　１０１８８９．１ 　　　　贷：银行存款　　５２５０００ 　　　　　　长期待摊费用-债券发行费用　　１００００ 　　　（Ａｕ２００４１１０３５１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)