【中华财税网北京11/05/2004信息】 产品质量保证（含产品安全保证）是指企
业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，如果发生质量问题，企业将无偿提
供修理服务，从而发生一些费用。这笔费用的大小取决于将来发生的修理工作量的大
小。按照权责发生制的原则，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供质量
保证而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量
的大小作出判断，以决定是否在当期确认承担的修理义务。
根据《企业会计准则--或有事项》的规定，产品质量保证属于或有事项，企业应
在期末将其确认为一项负债，金额应按可能发生产品质量保证费用的数额和发生的概
率计算确定。
例：甲公司主要生产和销售微波炉。２００１年、２００２年、２００３年、
２００４年分别销售微波炉１０００台、１２００台、１５００台和２０００台，每
台售价为２０００元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：微波炉售出后
两年内如出现非意外事件造成的微波炉故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件
更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的１％至３％之间。假定甲公
司２００１年至２００４年实际发生的维修费分别为２００００元、６００００元、
５００００元和７００００元，２０００年"预计负债--产品质量保证"科目年末余额
为３００００元。
甲公司因销售微波炉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出
甲公司，且该义务的金额能够可靠地计量，因此，甲公司应在每年末确认一项负债。
２００１年，发生产品质量保证费用（维修费）２００００元，
借：预计负债---产品质量保证 ２００００
贷：银行存款或原材料等 ２００００
年末应确认的产品质量保证负债金额＝１０００×２０００×（１％＋３％）÷
２＝４００００元，
借：营业费用---产品质量保证 ４００００
贷：预计负债---产品质量保证 ４００００
２００１年末，"预计负债---产品质量保证"科目的余额为５００００元
（３００００－２００００＋４００００）。
２００２年，发生产品质量保证费用６００００元，
借：预计负债---产品质量保证 ６００００
贷：银行存款或原材料等 ６００００
年末应确认的产品质量保证负债余额＝ １２００×２０００×（１％＋３％）
÷２＝４８０００元，
借：营业费用---产品质量保证 ４８０００
贷：预计负债---产品质量保证 ４８０００
２００２年末，"预计负债---产品质量保证"科目的余额为３８０００元
（５００００－６００００＋４８０００）。
２００３年，发生产品质量保证费用５００００元，
借：预计负债---产品质量保证 ５００００
贷：银行存款或原材料等 ５００００
年末应确认的产品质量保证负债余额＝１５００×２０００×（１％＋３％）÷
２＝６００００元，
借：营业费用---产品质量保证 ６００００
贷：预计负债---产品质量保证 ６００００
２００３年末，"预计负债---产品质量保证"科目的余额为４８０００元
（３８０００－５００００＋６００００）。
２００４年，发生产品质量保证费用７００００元，
借：预计负债---产品质量保证 ７００００
贷：银行存款或原材料等 ７００００
年末应确认的产品质量保证负债金额＝２０００×２０００×（１％＋３％）÷
２＝８００００元，
借：营业费用---产品质量保证 ８００００
贷：预计负债---产品质量保证 ８００００
２００４年末，“预计负债---产品质量保证”科目的余额为５８０００元
（４８０００－７００００＋８００００）。
需要注意的是，如果企业发现保证费用的实际发生额与预计数额相差较大，应及
时对预计比例进行调整；如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束
时，应将“预计负债--产品质量保证”科目余额冲销，即借记“预计负债--产品质量
保证”科目，贷记“营业费用”科目；已对其确认预计负债的产品，如果企业不再生
产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债--产品质量保证”科目余
额冲销，不留余额。
此外，《
企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４号）规定，纳税
人申报的扣除要真实，能提供证明有关支出确实已经发生的适当依据，而且可扣除的
费用不论何时支付，其金额必须是确定的。据此，对于由于预计产品质量保证而计入
当期损益的费用不得税前扣除，只有在实际发生用时据实扣除。（bu20041105）
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