【中华财税网北京11/04/2004信息】　与《 施工企业会计制度》、《施工、房地 产开发企业财务制度》等行业会计、财务制度相比，《建造合同》准则与《企业会计 制度》对建造合同收入与费用的会计核算规定了不同的原则和方法。 　　施工企业在新旧会计制度转换时，要根据新制度的要求对相关科目余额进行追溯 调整，以实现新旧账目的衔接。调账前，先根据新制度的要求，设立新账户，然后分 建造合同项目进行衔接调账。其中，新“工程施工”账户应设置“合同成本”与“合 同毛利”明细账，并将“工程施工”旧账科目的余额转入“工程施工-合同成本”新 账科目。 　　一、某项目预计合同总收入大于预计合同总成本时，做如下账项调整： 　　（１）恢复工程施工成本、确认工程施工毛利和工程结算金额，并调整期初损益 　　借：工程施工-合同成本（根据以前年度已经确认的工程结算成本确定） 　　-合同毛利（按新制度计算确认的全部已完成工程合同毛利） 　　贷：工程结算（按以前年度已经确认的工程结算收入确定） 　　利润分配-未分配利润［（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前年 度已经确认的工程结算收入＋以前年度已经确认的工程结算成本］ 　　若应调整的未分配利润为负数，“利润分配-未分配利润”应在借方。 　　（２）企业所得税按纳税影响会计法时，应调整递延税款及期初损益 　　借：利润分配-未分配利润 　　　贷：递延税款｛［（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前年度已 经确认的工程结算收入＋以前年度已经确认的工程结算成本］×所得税率｝ 　　若上式计算的应调整递延税款为负数，做相反会计分录。 　　二、某项目预计合同总收入小于预计合同总成本时，做如下账项调整： 　　（１）恢复工程施工成本、确认工程施工毛利和工程结算金额，并调整期初损益 　　借：工程施工-合同成本（根据以前年度已经确认的工程结算成本确定） 　　利润分配-未分配利润［（合同预计总成本－合同总收入）×完工进度－以前年 度已经确认的工程结算成本＋以前年度已经确认的工程结算收入］ 　　　贷：工程施工-合同毛利（计算确认的全部已完成工程合同毛利） 　　工程结算（按以前年度已经确认的工程结算收入确定） 　　若应调整的未分配利润为负数，“利润分配-未分配利润”应在贷方。 　　（２）企业所得税按纳税影响会计法计算时，若以前年度工程结算利润总额为正 数，应调整递延税款及期初损益。 　　借：递延税款（以前年度工程结算利润总额×所得税率） 　　　贷：利润分配-未分配利润 　　若以前年度工程结算利润总额为负数即亏损，不做调整。 　　（３）确定未完施工预计合同损失，计提合同预计损失准备 　　借：利润分配-未分配利润［（合同预计总成本－合同总收入）×（１－完工进 度）］ 　　　贷：存货跌价准备-合同预计损失准备 　　三、根据期初损益的调整情况，补提盈余公积金 　　借：利润分配-未分配利润 　　　贷：盈余公积-法定盈余公积 　　　　　　　　-法定公益金 　　　　　　　　-法定盈余公积 　　因调减期初损益而冲减多提盈余公积金，做相反会计分录。 （ｂｔ２００４１１０４７１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)