【中华财税网北京10/19/2004信息】　长期股权投资采用成本法核算时，被投资 方分派现金股利，投资方确认“应冲减初始投资成本的金额”和“应确认的投资收益” 的计算方法显得较为复杂。投资年度和投资年度以后要使用不同的计算公式，而且在 实际计算时要视具体情况灵活运用公式，这给初学者带来了一定难度。笔者在实践中 发现，成本法计算投资收益和投资成本可以采用以下简易方法： 　　先确定“理论最大分配额”（理论最大分配额＝投资后至上年末止被投资方累计 实现的净利润×投资企业持股比例）与“累计分派现金股利的金额”，然后将两者进 行比较，如果前者大于或等于后者，则将后者全部确认为投资收益，应冲减投资成本 的金额为零；如果前者小于后者，则将前者确认为投资收益，前者与后者的差额冲减 初始投资成本。最后要根据前期记账情况，对照比较结果，进行相应调整。 　　例一：２００２年９月１日，Ａ企业以银行存款２００万元购入Ｂ公司１０％的 股份，并准备长期持有。Ａ企业应作如下账务处理： 　　借：长期股权投资-- 　　　　　　Ｂ公司２００００００ 　　　　贷：银行存款　　２００００００ 　　例二：接例一，２００３年５月２日，Ｂ公司宣告发放现金股利３０万元。Ｂ公 司２００２年度实现净利润４０万元，其中１至８月份实现净利润３０万元。 　　投资后至上年末止被投资方累积实现的净利润为：４０－３０＝１０（万元）。 如果不能分清投资前后的净利润，也可以按“全年净利润×投资持有月份÷１２”来 确定。 　　理论最大分配额＝１０×１０％＝１（万元） 　　累计分派现金股利＝３０×１０％＝３（万元） 　　由于理论最大分配额小于累计分派现金股利，因此应将理论最大分配额１万元确 认为投资收益，理论最大分配额与累计分派现金股利的差额２万元冲减初始投资成本。 Ａ公司应作如下账务处理： 　　借：应收股利　　３００００ 　　　　贷：长期股权投资 　　　　　　--Ｂ公司　２００００ 　　　　　　投资收益　　１００００ 　　如果例一中股权投资日为２００３年１月１日，那么本例中投资后至上年末止被 投资方累积实现的净利润为零，理论最大分配额为零，应确认投资收益为零，应冲减 初始投资成本的金额为３万元（３－０）。 　　例三：接例二，２００４年５月２日，Ｂ公司宣告发放现金股利５０万元。Ｂ公 司２００３年度实现净利润１００万元。 　　投资后至上年末止被投资方累积实现的净利润为：１０＋１００＝１１０（万元） 　　理论最大分配额＝１１０×１０％＝１１（万元） 　　累计分派现金股利＝３＋５０×１０％＝８（万元） 　　由于理论最大分配额大于累计分派现金股利，因此应将累计分派现金股利８万元 全部确认为投资收益，应冲减初始投资成本的金额为零。因为前期已确认投资收益１ 万元，所以本期应补确认投资收益７万元（８－１），因为前期已经冲减初始投资成 本２万元，所以本期应冲减初始投资成本－２万元（０－２）。Ａ公司应作如下账务 处理： 　　借：应收股利　　５００００ 　　　　长期股权投资--Ｂ公司　　２００００ 　　　　贷：投资收益　　７００００ 　　例四：假设例三中Ｂ公司宣告发放现金股利的金额为１５０万元，理论最大分配 额仍为１１万元。 　　累计分派现金股利＝３＋１５０×１０％＝１８（万元） 　　由于理论最大分配额小于累计分派现金股利，因此应将理论最大分配额１１万元 确认为投资收益，将理论最大分配额与累计分派现金股利的差额７万元（１８－１１） 冲减初始投资成本。因为前期已确认投资收益１万元，所以本期应补确认投资收益 １０万元（１１－１），因为前期已经冲减初始投资成本２万元，所以本期应再冲减 初始投资成本５万元（７－２）。Ａ公司应作如下账务处理： 　　借：应收股利　　１５００００ 　　　　贷：长期股权投资 　　　　　　--Ｂ公司　　５００００ 　　　　　　投资收益　　１０００００ 　　在使用上述方法计算时要注意以下四点：一是要注意持有股权期间“不分配，不 做账”，其含义是无论被投资方发生盈利还是亏损，只要没有实际分派现金股利，投 资方就不作账务处理；二是要以实际分派现金股利的金额为记账依据，即“冲减初始 投资成本的金额”加上“确认为投资收益的金额”应当等于“实际分派现金股利的金 额”；三是投资后至上年末被投资方累计实现的净利润应当包括亏损年度的亏损金额， 如果是负数（累计为亏损）则视为零；四是冲减初始投资成本时以初始投资成本冲减 到零为限，不够冲减的部分则确认为投资收益。（Ｂｕ２００４１０１４０２１１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)