【中华财税网北京10/14/2004信息】　《企业会计准则--固定资产》（以下简称 《准则》）规定，如果固定资产的可回收金额低于其账面价值，企业应当按可收回金 额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并记入当期损益；因固定资产减值准 备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整；如果有迹象表明以 前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可回收金额大于 其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计 提的固定资产减值准备。 　　国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》 （国税发［２００３］４５号，以下简称《通知》）规定，企业提取的任何形式的准 备金（包括资产准备等）不得在企业所得税前扣除；企业已提取减值、跌价或坏账准 备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲 销的准备应允许企业做相反的纳税调整。 　　一、发生固定资产减值的涉税处理 　　［例１］Ａ厂２０００年１２月购入不需安装的生产设备一台，当月投入使用， 入账价值５０００００元（含增值税进项税），预计使用年限１０年，预计净残值 ２００００元。该公司按年限平均法计提折旧。由于市场因素，２００１年１２月该 设备预计可收回金额３７４０００元。 　　该设备２００１年应计提的折旧＝（５０００００－２００００）÷１０＝ ４８０００（元） 　　２００１年１２月３１日该设备的账面价值为４５２０００元（５０００００－ ４８０００），预计可收回金额为３７４０００元，应计提减值准 备７８０００元。而《通知》规定计提的固定资产减值准备不允许在税前扣除，故 ２００１年应调增应纳税所得额７８０００元。 　　《准则》规定，２００２年应按该设备计提减值准备后的账面价值３７４０００ 元及尚可使用寿命计提折旧，则当年度应计提折旧为３９３３３．３３元 ［（３７４０００－２００００）÷９］，各月应计提折旧３２７７．７８元。而根 据《通知》规定，该设备２００２年仍应计提折旧４８０００元，故２００２年应调 减应纳所得税８６６６．６７元（４８０００－３９３３３．３３）。 　　以后８年该设备计提折旧的会计及税务处理与２００２年相同。 　　综上所述，在固定资产减值的情况下，从２００１年起的１０年间，共计调整应 纳税所得额为０（７８０００－８６６６．６７×９）。 　　二、已计提减值准备的固定资产价值得以恢复时的涉税处理 　　［例２］承例１，假设市场行情好转，２００２年１２月末设备预计可收回金额 ３４７６００元，其他条件不变。 　　２００１年、２００２年该设备计提折旧的会计及税务处理同例１。 　　依据《准则》规定，２００２年１２月末该设备价值恢复前账面价值为 ３３４６６６．６７元（５０００００－４８０００－７８０００－ ３９３３３．３３），而此时设备预计可收回金额为３４７６００元，与设备账面价 值的差额为１２９３３．３３元。根据《通知》规定，该设备在不考虑计提减值准备 因素下，账面净值为４０４０００元（５０００００－４８０００－４８０００）， 与价值恢复前账面价值的差额为６９３３３．３３元（４０４０００－ ３３４６６６．６７）。可以看出，２００２年１２月该设备预计 可收回金额与价值恢复前账面价值的差额为１２９３３．３３元、根据《通知》的有 关规定、该设备转回的固定资产减值准备应是１２９３３．３３元。 　　依据《准则》规定，２００３年该设备应按减值恢复后的账面价值计提折旧，当 年度应计提折旧＝（３４７６００－２００００）÷８＝４０９５０（元），而根据 《通知》规定该设备年度仍应计提折旧４８０００元，故２００３年应调整应纳税所 得额１９９８３．３３元（１２９３３．３３＋４８０００－４０９５０）。 　　依据《准则》规定，２００４年与２００３年相同，年度应计提折旧４０９５０ 元，而《通知》规定年度仍应计提折旧４８０００元，故２００４年应调减应纳税所 得额７０５０元（４８０００－４０９５０）。 　　以后６年该设备计提折旧的会计及税务处理同２００４年。 　　在上述情况下，从该设备开始使用到使用期满时止共调整应纳税所得额为０ （７８０００－８６６６．６７－１９９８３．３３－７０５０×７）。 　　［例３］Ａ厂２０００年１２月购入不需安装的生产设备一台，当月投入使用， 入账价值５０００００元，预计使用年限１０年，净残值２００００元。按年限平均 法计提折旧。若市场行情好转，２００２年１２月设备预计可收回金额４５００００ 元。 　　２００１年、２００２年该设备计提折旧的会计及税务处理同例１。 　　依据《准则》规定，２００２年１２月该设备价值恢复前账面价值为 ３３４６６６．６７元（５０００００－４８０００－７８０００－ ３９３３３．３３），而此时设备预计可收回金额为４５００００元，与设备账面价 值的差额为１１５３３３．３３（４５００００－３３４６６６．６７）。依据《通 知》规定，该设备在不考虑减值准备因素下账面净值为４０４０００元 （５０００００－４８０００－４８０００），与价值恢复前账面价值的差额为 ６９３３３．３３元（４０４０００－３３４６６６．６７）。 　　《准则》规定因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累 计折旧不作调整，并且转回金额不应超过原已计提的固定资产减值难备。则转回固定 资产减值准备后，固定资产账面价值不能大于固定资产在不考虑计提减值准备因素下 计算的账面净值。此时，固定资产减值准备转回数额是个关键，因此该设备转回的固 定资产减值准备应是６９３３３．３３元。２００３年该设备应按减值恢复后的账面 价值计提折旧，当年应计提折旧＝（３３４６６６．６７＋６９３３３．３３－ ２００００）÷８＝４８０００（元）。而根据《通知》规定计算的该设备年度应计 提折旧也是４８０００元，故２００３年不需调整应纳税所得额。 　　以后６年该设备计提折旧的会计及税务处理同２００４年。 　　综上所述，在这种情况下，从２００１年起的１０年间，共计调整应纳税所得额 为０（７８０００－８６６６．６７－６９３３３．３３）。 　　可以看出，从设备开始减值到使用期满的整个期使用间，纳税调整合计为０。这 也从一个侧面证明，转回的减值准备数额要始终小于已计提的固定资产减值准备，最 大数额就是固定资产在不考虑减值准备情况下的账面净值与会计确认的价值恢复前的 账面价值的差额。在设备转让时，转回的固定资产减值准备要符合《准则》的规定， 并依《通知》规定进行纳税调整。（Ａｕ２００４１００３８１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)