【中华财税网北京10/11/2004信息】　债务重组是指债权人按照其与债务人达成 的协议或法院裁决，同意债务人修改债务条件的事项。《企业会计准则--债务重组》 中涉及的重组资产大都是常规交易下所获得的资产。但近几年来，随着经济的发展和 竞争的加剧，在实务中出现了诸如分期付款购货等新的业务。分期付款是指购货人以 所购货物产权做抵押向银行贷款，由银行代其首期支付货款给销售商，以后购货人按 期向银行分期偿还本息的一种付款方式。这种交易方式的特点是：①在付款形式上， 首期支付部分货款，余款以后分期支付；②在使用权转移上，购买人支付第一笔货款 后，获得资产的使用权；③在所有权转移上，只有购货人支付最后一笔款项（即全部 货款）后，才能取得资产的所有权；④在交易对象上，一般来说都是属于价值比较大 的固定资产或工程类的大型业务。在分期付款重组业务的会计核算中，主要涉及以下 几个问题。 　　１．分期付款业务中购货方的账务处理。分期付款购货从会计核算的角度来看， 可以分为购货、抵押贷款和分期还款三个过程。首先，购买方支付首期货款后，与该 资产相关的风险和报酬即转移给购买方，同时，购买方取得对该经济资源的控制权， 并预期该经济资源会带来经济利益。因此，购买方可以在支付首期货款日确认该项资 产（固定资产或在建工程）。为区别于其他固定资产，可以设置“分期付款购入固定 资产”明细科目。由于此时的购买方还没有完全支付采购货款，为避免虚增企业的净 资产，在“固定资产”入账时，将所欠购货款确认为负债。其次，购货方以所购货物 向银行抵押，获得长期借款来偿还销售方。最后，购货方分期向银行偿还借款本金和 利息，同时对该固定资产计提折旧。 　　２．债务重组业务中债务方的账务处理。按照法律规定，如果购买方不能按期偿 还借款，银行有权对抵押的资产进行拍卖，拍卖所得将优先用于偿还向银行贷款的本 金和利息，剩余部分归购买方所有。换句话说，在借款付清之前，债务人对分期付款 购入资产的价值只拥有部分所有权。对于这部分资产的账面价值，可以通过公式“换 出资产账面净值＝债务人累计已付款金额现值－累计已计提折旧”来进行核算。具体 的会计处理方法、债务方可以按照有关准则中以非现金资产清偿债务方式进行处理。 　　３．债务重组业务中债权方的账务处理。对于重组获得的资产，债权方可以按照 非现金资产清偿债务方式进行处理。同时，对于该资产中所包含的尚未付清的款项确 认为负债，分期向银行偿付。 　　例：１９９９年１２月３１日，Ｘ公司从Ｍ汽车销售公司分期付款购入奥迪汽车 一辆，合同规定：Ｘ公司首付３０万元，其余贷款由工商银行提供按揭，Ｘ公司在今 后５年里每月月末支付金额５０００元，银行贷款月利率为４‰。Ｘ公司另支付其他 税费５００００元，预计汽车可以使用１０年，按平均年限法计提折旧，假设无残值。 截至２００３年年底，Ｘ公司累计欠Ｙ公司货款５０万元。２００３年１２月３１日， 经工商银行同意，Ｘ公司与Ｙ公司进行债务重组。Ｘ公司以其分期付款购入的奥迪汽 车偿还债务，另支付补价１０万元。奥迪汽车的剩余借款由Ｙ公司按月支付给银行。 　　对于上述经济业务，Ｘ公司的会计处理为： 　　（１）１９９９年１２月３１日。借：固定资产--分期付款购入固定资产 ６１６２４４．３元；贷：银行存款３５００００元、应付账款--Ｍ公司货款 ２６６２４４．３元［５０００×Ｐ／Ａ（６０，４‰）］。借：银行存款 ２６６２４４．３元；贷：长期借款--应付分期购买商品贷款２６６２４４．３元。 借：应付账款--Ｍ公司货款２６６２４４．３元；贷：银行存款２６６２４４．３元。 　　（２）２０００年１月１日。借：长期借款--应付分期购买商品贷款 ４９８０．１元［５０００×Ｐ／Ａ（１，４‰）］，财务费用１９．９元；贷： 银行存款５０００元。借：管理费用５１３５．４元（６１６２４４．３÷１０× １２）；贷：累计折旧５１３５．４元。 　　（３）截至２００３年１２月３１日，Ｘ公司已累计分期付款２４００００元， 其中：本金：２１７９７１．１元［５０００×Ｐ／Ａ（４８，４‰）］，利息 ２２０２８．９元，Ｘ公司已累计计提折旧２４６４９９．２元（５１３５．４× ４８）。 　　根据重组协议，Ｘ公司进行如下账务处理：借：固定资产清理 ３６９７４５．１元，累计折旧２４６　４９９．２元；贷：固定资产--分期付款 购入固定资产６１６２４４．３元。借：应付账款--Ｙ公司５０００００元；贷： 银行存款１０００００元，固定资产清理３６９７４５．１元，资本公积--其他资 本公积３０２５４．９元。 　　Ｙ公司的账务处理为： 　　（１）２００３年１２月３１日。借：固定资产４４８２７３．２元，银行存 款１０００００元；贷：应收账款--Ｘ公司５０００００元，长期借款--应付分期 购买商品贷款４８２７３．２元。 　　（２）２００４年１月３１日。借：长期借款--应付分期购买商品贷款 ４１１１．７元［５０００×Ｐ／Ａ（４９，４‰）１，财务费用８８８．３元； 贷：银行存款５０００元。借：管理费用６２２６元（４４８２７３．２÷６× １２），贷：累计折旧６２２６元。 　　Ｙ公司以后各期的账务处理可以参照分录（２）进行。 （Ａｅ２００４０９０３５１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)